Аудиторская проверка основных средств

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Этапы проверки:

1 этап. Наличие основных средств, отраженных в учете и полнота отражения в учете фактически наличествующих ОС.

На счете 01 должны быть отражены все ОС, принадлежащие организации.

Для этого аудитор сравнивает данные инвентаризации ОС с данными бухгалтерского учета.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 01, инвентаризационные описи ОС, инвентарные карточки учета ОС (форма ОС-6), договоры, связанные с приобретением ОС, их передачей в аренду, ссуду, доверительное управление.

Аудиторские процедуры: инвентаризация ОС, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка).

Типичные нарушения:

- Отсутствие в организации ОС, отраженных в учете.

- Невключение в состав ОС объектов фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

-

2 этап. Правильность отнесения активов к ОС.

Необоснованное отнесение активов в состав ОС может вызвать необоснованное начисление амортизации, искажение расходов и прибыли.

Источники информации: инвентарные карточки учета ОС (форма ОС-6), акты приемки-передачи ОС (форма ОС-1).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Типичные нарушения:

- Отражение на счете 01 в качестве ОС активов, являющихся капитальными вложениями.

- Отражение на счете 01 в качестве ОС объектов, приобретенных для перепродажи.

-

3 этап. Правильность формирования инвентарных объектов ОС.

В том случае, если входящие в комплекс предметы имеют разный СПИ, то каждый такой предмет должен учитываться, как отдельный инвентарный объект.

Неправильное формирование инвентарных объектов может привести к необоснованному списанию ОС, ошибочному начислению амортизации, занижению налога на имущество.

Источники информации: форма ОС 6 и ОС 1.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Типичные ошибки:

- Включение в состав одного инвентарного объекта, частей, имеющих различные СПИ.

- Признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно.

-

4 этап. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.

Источники информации: карточка счета 01, форма ОС-1, акт списания ОС (форма ОС-4), договоры, связанные с операциями поступления и выбытия ОС (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, иные системные документы (Устав организации, акты по ЧС, приказы и т.д.).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Типичные ошибки и нарушения: несоответствие данных учетных регистров данным, содержащимся в системных документах, отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учетных данных.

 

5 этап. Правильность оценки первоначальной стоимости ОС.

Аудитор проверяет оценку ОС в соответствии с направлением его поступления на предприятие.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости ОС ведет к неправильному начислению амортизации, искажению расходов, прибыли, неправильному начислению налога на имущество.

Источники информации: карточка счета 08, ведомость аналитического учете по счету 01, ОС-6, системные документы (Устав организации, заключения оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости ОС), договоры, связанные с приобретением ОС.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, подтверждение, например, независимого оценщика.

Типичные нарушения:

- Отражение в учете ОС, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости.

- Невключение в первоначальную стоимость ОС фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

-

6 этап. Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость ОС.

Дт 08/4 К91

Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС.

Аудитор должен убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости ОС, если оно имело место, поскольку необоснованное изменение первоначальной стоимости приведет к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налогов на имущество и прибыль.

Источники информации: карточка счета 08, ОС-6, системные документы (договоры подряда), сметы приказы, прочие документы, акты приемки выполненных строительных работ (КС-2 и КС-3).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Типичные нарушения:1) изменение первоначальной стоимости ОС, не предусмотренное ПБУ 6/01.

1) Неотражение увеличения первоначальной стоимости ОС при проведении реконструкции и модернизации.

7 этап. Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01, амортизация начисляется по каждой группе однородных объектов ОС одним из 4 способов.

Способ амортизации устанавливается на весь СПИ объектов ОС.

Должен быть установлен порядок списания или порядок отражения активов, стоимостью менее 40 000 руб.

Аудитор должен убедиться, что данные аспекты должны быть установлены учетной политикой организации неизменно в течение СПИ ОС и в течение года.

Источники информации: приказ по учетной политике организации, расчеты амортизации ОС, карточка счета 02

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос, аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации по объекту, начисленных в разные периоды.

8 этап. Правильность определения СПИ ОС и начисления их амортизации.

СПИ в бухгалтерском учете определяется организацией самостоятельно при принятии ОС к учету исходя из ожидаемой производительности ОС, ожидаемого физического износа, рекомендации изготовителя и т. д.

СПИ может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации ОС.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости объекта либо до его списания с учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС или за месяцем, в котором произошло полное погашение стоимости объекта.

В течение СПИ объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Организация может приостановить начисление амортизации при консервации ОС (если срок консервации более 3 месяцев) и восстановлении ОС (ремонт, модернизация, реконструкция), длящейся более 12 месяцев.

Источники информации: карточка счета 02, ОС-6, расчеты амортизационных отчислений, системные документы, связанные с определением СПИ ОС.

Аудиторские процедуры: просмотр, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии, опрос, подтверждение, аналитические процедуры.

9 этап. Своевременность проведения инвентаризации ОС.

Аудитор может оценить своевременность проведения инвентаризации из соответствующего инвентаризационного акта, а если инвентаризация осуществляется в присутствии аудитора, то оценить надежность данного средства контроля.

Источники информации: акты инвентаризации ОС.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, наблюдение.

10 этап. Ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам ОС.

Аналитический учет по отдельным инвентарным объектам ОС должен вестись так, чтобы была обеспечена возможность получения информации о наличии и движении ОС бухгалтерской отчетности.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 01 и 02, инвентарные карточки ОС (форма ОС-6).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

11 этап. Полнота и правильность раскрытия информации об ОС в отчетности.

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация об ОС: первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного года, движение ОС по группам, оценка ОС полученных по договорам мены и дарения изменения стоимости ОС, принятые СПИ, по группам, способы начисления амортизации по группам, объекты недвижимости, находящиеся в процессе гос. регистрации.

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02, баланс, приложение к балансу и пояснительная записка.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

12 этап. Своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации объектов недвижимости и транспортных средств.

Аудитор должен проверить факт постановки на учет, поскольку нарушение срока постановки на учет влечет налоговую ответственность.

Источники информации: свидетельство о постановке на налоговый учет.

Аудиторская процедура: просмотр документов.