Аудит проверки формирования расходов

Основные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)).

5. Отраслевые рекомендации (по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг).

1 этап. Обоснованность отнесения расходов организации к обычным и прочим, обоснованность их признания в учете.

Текущие расходы организации имеют место при выбытии активов и (или) возникновении обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Текущие расходы, согласно ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (обычные расходы, являющихся предметом основной деятельности организации) и прочие расходы).

В составе обычных расходов (счета 20-29, 44,90/2) отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.

К прочим расходам (91/2 и 99) отражаются расходы, не связанные с производством продукции, работ, услуг, то есть с основной деятельностью организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2)  Сумма расхода может быть определена.

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении расходов не признается хотя бы одно условие то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Наряду с указанными условиями должно соблюдаться допущение временной определенности, фактов хоз. деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку, прочие и иные доходы и от формы осуществления расхода.

Аудитор должен убедиться в документальной подтвержденности суммы расхода, их временной определенности, правильности отражения в составе обычных или прочих расходов.

Источники информации: карточки и анализ счетов 20-29, 44, 90/2, 91/9, первичные и системные документы, подтверждающие определенность расходов.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Типичные нарушения:

- Отражение в учете расходов, сумма которых не определена (нет документального подтверждения).

- Нарушение временной определенности.

- Отражение в составе текущих расходов затрат инвестиционного характера.

- Списание на текущие расходы затрат по выполненным для организации работам, услугам при отсутствии договора или по договору, который может быть признан ничтожным.

- Списание расходов на материалы по мере их приобретения, минуя счета запасов.

- Списание на расходы затрат по первичным документам неутвержденных государством или орг. форм.

2 этап. Правильность формирования и последовательность применения учетной политики в отношении учета расходов.

В учетной политике должно быть отражено:

1. Способ формирования информации о расходах по обычным видам деятельности либо на счетах 20-29, либо 30-39.

2. Способ списания общехозяйственных расходов либо на 20,23, 29, либо на 90/2.

6. Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости.

7. Способ группировки расходов по статьям затрат на основе отраслевых рекомендаций.

8. Способ отражения незавершенного производства.

9. Способ калькулирования себестоимости продукции.

Источники информации: приказ по учетной политике, карточки и ведомости аналитического учета по счетам 20-29 (20-39), 44.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

3 этап. Обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции. Метод калькулирования должен быть установлен в зависимости от специфики производства и с учетом отраслевых рекомендаций.

Организации могут применять: 1) нормативную и фактическую себестоимость; 2) попередельный, попроцессный и позаказный методы, полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод.

Аудитор должен убедиться в обоснованности выбор объекта калькулирования, правильности калькулирования себестоимости, правильности отражения в учете стоимости НЗП.

Источники информации:

1) Ведомости аналитического учета по сетам 20-29, 20-39

2) Расчеты бухгалтерии, произв. планы, сметы, нормы, нормативная калькуляция.

3) Акты инвентаризации незавершенного производства.

Аудиторские процедуры: инвентаризация, осмотр и обследование, наблюдение, контрольные замеры, технолог. Контроль, лабораторный контроль, опрос, просмотр и сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Типичные нарушения:

- Необоснованное несоответствующее специфике производства и отраслевым рекомендациям.

- Исчисление себестоимости продукции недостоверно (неподтвержденная данными инвентаризации) оценка НЗП.

4 этап.Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов.

Произведенные расходы относятся к РБП (счет 97), если они связаны с получением доходов в будущих отчетных периодах.

РБП списываются на счета обычных расходов (20-23, 25,26, 44, в течение срока, к которому относятся указанные расходы).

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по счету 97, первичные и системные документы, подтверждающие временную определенность данных расходов.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Типичные нарушения:

- Отражение РБП в составе текущих расходов.

- Отражение в составе РБП авансов выданных.

5 этап.Обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их списания.

Организация может формировать резервы предстоящих расходов, обеспечивающих равномерность их формирования. Например, резерв предстоящей оплаты отпусков, резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год, резерв в связи с сезонным характером производства и т.д.

Формируется на счете 96. Создание резервов должно быть предусмотрено в учетной политике.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по счету 96, расчеты бухгалтерии, сметы расходов, иные системные документы, обосновывающие сумму формируемых резервов.

Аудиторские процедуры: опрос, пересчет расчетов в бухгалтерии.

6 этап. Ведение аналитического учета расходов.

Согласно инструкции к плану счетов: аналитический учет расходов должен вестись: на счете 20 по статьям затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации (если не используются счета 30-39).

На счете 21 по местам хранения полуфабрикатов и их видам, сортам. Размерам и т.д.

На счете 23 по видам производств.

По подразделениям организации и статьям затрат.

На счете 26: по месту возникновения, статьям затрат и др.

На счете 28 по подразделениям организации, статьям затрат, видам продукции, причинам брака, виновникам брака.

На счете 29 по каждому обслуживающему производству (хозяйству) и по статьям их затрат.

По статьям затрат: на счете 91/2 по видам прочих расходов аналитического учета по указанным счетам. .

Источники информации: ведомости.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

7 этап. Полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по расходам: расходы по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат, изменения стоимости НЗП, размер резервов предстоящих расходов.

В отчетности должны быть выделены виды доходов, каждый из которых составляет не менее 5% от общей суммы доходов, а также соответствующие этим доходам расходы.

Источники информации: бухгалтерская отчетность, анализ счетов 20, 44, 90/2, 91/2,99

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.