Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физический лиц.

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 ред. от 15.10.2014).

1 этап. Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда.

Действующими законодательными и нормативными актами предусмотрен ряд требований к условиям труда работников, которые должен обеспечивать работодатель (в частности, ТК РФ).

Для контроля за соблюдением установленных условий труда, учета состава работников, начисления оплаты труда каждый работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) должен составлять системные документы, обязательное составление которых предусмотрено ТК РФ (приказы о приеме на работу с росписями работников, трудовые книжки работников установленного образца с произведенными в них записями о приеме на работу и т. д.).

Несоблюдение работодателем установленных ТК условий труда в РФ, отсутствие обязательных системных документов может повлечь за собой административный штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) госорганами, судебные иски со стороны работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии обязательных системных документов.

Источники информации:

- Трудовые договоры и коллективный договор.

- Трудовые книжки.

- Приказы о приеме на работу (форма Т-1).

- Личные карточки (форма Т-2).

- Штатное расписание (форма Т-3).

- Приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6).

- График отпусков (форма Т-7).

- Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8).

- Локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Типичные нарушения:

- Отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.).

- Несоответствие формы и содержания системных документов установленным требованиям.

- Несоблюдение условий труда, предусмотренных ТК РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).

2 этап. Правильность начисления заработной платы и удержаний из нее.

Начисление причитающейся работнику заработной платы должно соответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором, коллективным договором, нормативными актами организации (положениями). В установленных ТК РФ случаях работнику должны быть начислены доплаты. Доплаты, в частности, причитаются:

- За сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее, чем в 1,5 раза, за последующие часы не менее, чем в 2 раза).

- За совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

- За работу в выходные и праздничные дни (не менее, чем в 2 раза).

- За работу в ночное время (от 22 до 6 часов).

- В некоторых других случаях, предусмотренных ТК РФ.

В ряде случаев во время перерывов в работе за работником должен быть сохранен средний заработок (например, при направлении работника на повышение квалификации, при направлении на обязательное медицинское обследование и др.), определяемый в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

В установленных ТК случаях работнику должна выплачиваться компенсация (за неиспользованный отпуск, за использование работником личного имущества, за расходы по переезду на работу в другую местность, за подвижной и разъездной характер работы, за выполнение полевых работ и пр.).

Удержания из заработной платы (кроме НДФЛ, который будет рассмотрен отдельно) работника могут производиться для погашения его задолженности работодателю в следующих случаях:

- Возмещение неотработанного аванса.

- Возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска.

- Погашение неизрасходованных подотчетных сумм.

- Возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы.

- Возмещение ущерба, причинённого работодателю.

- В некоторых других случаях, предусмотренных ТК.

При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнительным листам – 50%, и в некоторых случаях, предусмотренных ТК, - 70%.

К обязательным удержаниям относится НДФЛ.

Порядок исчисления и удержания НДФЛ определен гл. 23 НК РФ.

Подробный перечень доходов, подлежащих обложению НДФЛ, определен ст. 208 НК РФ. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 217 НК РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается ст. 224 НК РФ в размере 13%. Исключение составляют следующие случаи:

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств ‑ в части превышения установленных НК РФ размеров.

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Источники информации: карточка счета 70, локальные нормативные акты организации (положения по оплате труда, премированию и т.д.), трудовые договоры, коллективный договор, штатное расписание, табели учета времени (форма Т-12, Т-13), расчетный и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49), расчетные листки, лицевые счета работников (форма Т-54).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (например, сравнение данных за разные периоды).

Типичные нарушения:

- Несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям.

- Неправильное начисление доплат, установленных ТК.

- Неправильное исчисление среднего заработка.

- Неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности, за неиспользованный отпуск).

3 этап. Соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров.

Организация (или индивидуальный предприниматель) может заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор оказания услуг, договор аренды и т. д. При этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в качестве заказчика, арендатора, а физическое лицо – в качестве подрядчика, исполнителя, арендодателя, агента. Отношения их при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям ГК РФ.

Источники информации: гражданско-правовые договоры с физическими лицами, акты выполненных работ, карточка счета 70.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Типичное нарушение: несоответствие договора требованиям ГК РФ.

4 этап. Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм.

Выплаты заработной платы должны производиться по платежным, расчетно-платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам в установленные организацией дни (не реже, чем 1 раз в полмесяца).

По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат, невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для этого в платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись (штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на счет76-4 и сданы в банк.

Источники информации: карточки счетов 70, 76-4, платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Типичное нарушение: неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4 (недепонирование).

5 этап. Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому работнику организации.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 70.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.