Аудиторская проверка нематериальных активов

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (типовая межотраслевая форма N НМА-1) и другие документы организации по учету НМА.

1 этап. Правильность отнесения активов к НМА.

Порядок учета нематериальных активов организации (далее – НМА) регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

К НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Аудиторские процедуры: просмотр документов.

Типичное нарушение:

- Включение в состав НМА активов, имеющих натурально-вещественную форму.

- Списание расходов на приобретение составов НМА на текущие расходы, что приводит к неправильному отражению в учете НМА.

 

2 этап. Наличие документального оформления НМА.

Должны быть документы, подтверждающие существование самого актива, и права данной организации на него.

К таким документам относятся договор об отчуждении исключительного права.

Договор о предоставлении права на использование чего-либо (произведения, товарного знака) и т. д., свидетельство, патенты и т.д., причем указанные документы должны быть выданы на имя аудируемого лица.

Документальным оформлением деловой репутации, как НМА, являются документы, свидетельствующие о приобретении предприятия в целом как имущественного комплекса.

Договор купли-продажи предприятия, передаточный акт и т д.

Источники информации: указанные выше документы.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих права организации на отраженные в учете НМА.

 

3 этап. Правильность оценки первоначальной стоимости НМА.

Первоначальная стоимость НМА формируется по-разному в зависимости от направления поступления НМА в организацию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов в случае их покупки или создания должна быть оценена в сумме затрат на их приобретение (создание) за исключением возмещаемых налогов.

При безвозмездном получении нематериального актива или получении его по договору уступки с оплатой неденежными средствами первоначальная стоимость должна быть оценена исходя из рыночной стоимости.

При внесении нематериального актива в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

Первоначальная стоимость такого нематериального актива, как деловая репутация, должна быть определена как разница между суммой, уплаченной при покупке предприятия в целом как имущественного комплекса, и суммой всех приобретенных активов и обязательств по бухгалтерскому балансу (при покупке на аукционе – по оценочной стоимости).

       Источники информации: обороты счета 08, НМА-1.

       Аудиторские процедуры: опрос, просмотр и сравнение документов.

       Типичное нарушение: невключение в первоначальную стоимость НМА затрат, связанных с его приобретением или созданием.

 

4 этап. Обоснованность последующей оценки НМА.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

НМА могут проверятся на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Источники информации: обороты счета 04, НМА-1.

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр и сравнение документов.

 

5 этап. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию НМА.

Проверяются дебетовые и кредитовые обороты по счету 04.

Источники информации: карточка по счету 04, первичные системные документы, связанные с созданием НМА, договоры уступки, договор купли продажи, приемо-передаточные акты, акты списания НМА.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение НМА.

6 этап. Правильность определения СПИ НМА и начисления амортизационных исчислений.

СПИ НМА выражается в месяцах. Амортизация считается одним из 3 способов сразу за месяц.

СПИ НМА определяется организацией самостоятельно, либо по сроку в течение которого предполагается получение экономических выгод от НМА или в течение срока действия документа подтверждающего право на НМА и т.д.

При невозможности определить СПИ НМА, они считаются активами с неопределенным СПИ и не амортизируются.

Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (положительная).

Амортизация начисляется на счете 05.

Источники информации: карточки счетов 04 и 05, расчеты бухгалтерии, первичные и системные документы, связанные с приобретением и созданием НМА.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Типичные нарушения: необоснованное определение СПИ НМА.

 

7 этап. Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации НМА.

Способ начисления амортизации НМА устанавливается на весь его СПИ и не может изменяться в течение этого срока.

Аудитор должен убедиться, что данные аспекты установлены учетной политикой и неизменны в течение СПИ.

Источники информации: приказ по учетной политике, расчеты амортизации, карточки счетов 04 и 05.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос, аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации актива, начисленной в различные периоды).

 

8 этап. Ведение аналитического учета по отдельным объектам НМА.

Данный учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 04 и 05, карточки учета (НМА -1).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

 

9 этап. Полнота и правильность раскрытия информации о НМА в отчетности.

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта по крайней мере следующая информация об НМА:

- Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства, принятые организацией СПИ НМА.

- Способы определения амортизации НМА, в том числе коэффициент ускорения при способе уменьшаемого остатка.

- Изменение СПИ НМА и т.д.

В отчетности отдельно раскрывается информация об НМА, созданных самой организацией.

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05, баланс (форма №1, приложение к балансу, форма №5, пояснительная записка).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

 

 

Проверка материально-производственных запасов.

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 (ред. от 25.10.2010) и т.д.

1 этап. Полнота отражения в учете всех МПЗ организации и наличие в организации МПЗ в соответствии с данными учета.

Аудитор производит проверку МПЗ, отраженных на счетах 10,41,43, а также на забалансовых счетах 002, 003 и 004.

Источники информации: инвентаризационные описи ТМЦ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 41, 43, карточки учета материалов (форма М-17).

Журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29).

Аудиторские процедуры: инвентаризация МПЗ, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр и сравнение документов.

Типичные нарушения: несоответствие фактического наличия МПЗ данным бухгалтерского учета.

2 этап. Обоснованность оценки фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости.

Оценка МПЗ производится при их поступлении и выбытии.

Производственные запасы (счет 10), учитываются в оценке, определяемой аналогично ОС и НМА. Материалы, получаемы от ликвидации ОС приходуются по рыночной стоимости (ТЗР включаются в стоимость материалов).

Фактической себестоимостью товаров при их покупке признается либо стоимость приобретения либо продажная стоимость (для организации розничной торговли).

При выбытии  МПЗ оцениваются одним из трех способов:

1) По себестоимости каждой единицы;

2) По средней себестоимости;

3) По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Аудитор должен убедиться в обоснованности оценок фактической себестоимости МПЗ при их поступлении и выбытии, а также в том что выбранные в учетной политике способы оценки применяется последовательно.

Источники информации: карточки и анализ счетов (10,15,16,41,42, 43), приходные ордера (М4), акты приемки материалов (М7), лимитно-заборные карты (М-8), требования накладные (М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (М-15), карточки учета материалов (М-17), акты о приемке материалов, полученных при ликвидации ОС (М-35), акты о приемке товаров ТОРГ -1, ТОРГ-5, товарные накладные. (ТОРГ-12, ТОРГ-14).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,

Типичные нарушения:

- Невключение в фактическую себестоимость МПЗ, затрат, связанных с их изготовлением.

- Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания МПЗ.

3 этап. Соответствие данных бухгалтерского и складского учета, правильность последовательности применения учетной политики, в отношении выбранных методов учета.

Способ учета материалов прописывается в учетной политике:

1) По фактической себестоимости на счете 10;

2) По фактической себестоимости на счете 15;

3) По ученой на счете 10;

4) Отклонение стоимостей на счете 16.

Бухгалтерский учет движения товаров осуществляется на счете 41 по стоимости их приобретения или по продажной стоимости (для розничной торговли).

Аудитор уверяет, что МПЗ, не принадлежащее предприятию (поступившее на хранение, в переработку, на комиссию, то есть без перехода права собственности учитывались на счетах 002, 003, 004.

Аналитический учет МПЗ может вестись как в количественном и суммовом выражении (оборотный метод) так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод).

В первом случае аналитический бухгалтерский учет дублирует складской учет.

Во втором случае использует данные складского учета.

Аудитор проверяет ведется ли в местах хранения складской учет МПЗ по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и иным признакам, проверяет производится ли сверка данных аналитического бухгалтерского и складского учета, а также применяется ли последовательно учетная политика в отношении выбранных методов синтетического и аналитического учета.

Источники информации: карточки и оборотно -сальдовые ведомости счетов 10, 15, 16, 41, 42, (М-17), журнал учета товаров на складе ТОРГ 18, товарные отчеты, ТОРГ – 29.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры, типичные нарушения, несоответствие данных бухгалтерского и складского учета, списание неоприходованных МПЗ, отражение на счетах 10 и 41 запасов, поступивши в организацию на переработку или на комиссию.

 

4 этап. Правильность учета специальной одежды и специальной оснастки.

Данный этап регламентирован методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135-н.

10.10 – на складе , 10.11 – в эксплуатации.

К спец одежде относятся средства труда, используемые для индивид. Защиты работника (комбинезоны, костюмы, халаты, куртки, брюки, обувь, каски, шлемы и т.д.) К специальной оснастке, специальному инструменту, приспособлениям, оборудованию относятся средства труда, обладающие уникальными свойствами и предназначенные для выполнения специфических (нетиповых) операций.

Состав спец. одежды и спец. оснастки устанавливается организацией исходя из особенностей технологического процесса.

Их приобретение отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Передача в эксплуатацию отражается Дт 10.11 Кт10.10.

Спец. одежда и спец. оснастка должны быть возвращены организации работником при увольнении, при переводе на другую работу, по окончании СПИ взамен получаемых новых спец. средств.

Указанные активы подлежат амортизации,  погашению стоимости.

Стоимость группы однородных объектов специальной оснастки погашается в течение СПИ, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, либо линейным способом.

Стоимость спец. Одежды погашается линейным способом исходя из ее СПИ, предусмотренных в типовых отраслевых нормах, бесплатной выдачи спец. Одежды, спец. Обуви и др. средств индивид. Защиты.

Если срок эксплуатации спец. Одежды меньше 12 месяцев, то ее стоимость может быть списана на затраты единовременно в момент передачи работнику.

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 10.11 отражено погашение стоимости спец. Оснастки и спец. Одежды.

Дт10. К10.11 – списана остаточная стоимость спец. Оснастки и спец. Одежды при досрочном выбытии. Аудитор должен убедиться в том, что организацией установлен состав спец. одежды и спец. оснастки, определен порядок их учета и способ погашения стоимости.

Источники информации: карточка счета 10 по субсчетам 10 и 11, ведомость выдачи спец. одежды и спец. Обуви.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, осмотр.

5 этап. Подтвержденность первичными документами оформления движения МПЗ.

Движение материалов оформляется формами М-4, М-7, М-35,М-17,М-8, М-11, М-15, актами на списание.

Движение товаров должно быть оформлено ТОРГ-12 - Торг-14, ТОРГ1-ТОРГ-5, актами о списании товаров ТОРГ-16, ТОРГ-18 и ТОРГ-29.

Аудитор должен убедиться в наличии и надлежащем оформлении первичных документов в соответствии данных первичных документов и учетных  регистров.

Организации не имеют права создавать резерв на предстоящий ремонт в бухгалтерском учете, в Налоговом учете данное право сохраняется в соответствии со ст. 260.

Д20 К69 -76 271, 2

Д19 К60 – 13 728,8

Д08.4 К10

Д08.4 К70

Предприятие не обязано сообщать в органы ИФНС об открытии счетов.

Банк обязан уведомить об открытии расчетного счета организации по месту своего нахождения в течение трех дней (ст.86 НК РФ).

Источники Информации по материально-производственным запасам.

Указанные выше первичные документы.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Типичные нарушения:

- Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данных бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе;

- Отсутствие первичных документов, незапонение установленных реквизитов.

6 этап. Надежность контроля за сохранностью МПЗ в местах хранения, эксплуатации на всех этапах движения.

Для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки.

Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности, своевременности, полноте и неформальности проведения инвентаризации, проведение проверок надлежащим оформлением результатов проведения инвентаризаций и проверок, принятие по ним соответствующих мер. Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи ТМЦ, распорядительные документы, приказы директору.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, наблюдение.

7 этап. Наличие и обоснованность норм расхода материалов. Надежность контроля за их соблюдением.

Отпуск запасов в производство должен осуществляться на основе разработанных организацией норм расхода и производственных программ подразделений, контроль за расходованием производственных запасов в организации может осуществляться следующими способами: документирование отклонений, партионный расход, инвентаризация.

Аудитор должен убедиться в наличии норм расхода производственных запасов, их обоснованности и действенности контроля за их соблюдением.

Источники информации: распорядительные документы организации (приказы руководства).

Аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, обследование, технологический контроль, просмотр документов, опрос, составление альтернативного баланса, аналитические процедуры.

Типичные нарушения:

- Отсутствие или неэффективность контроля за соблюдением норм расхода материалов, отпуск в производство материалов, не предусмотренных нормами сметы.

- Непринятие мер при выявлении фактов отклонения, расхода материалов от установленных норм.

8 этап. Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости МПЗ.

 Регулируется ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н)).

Данный резерв может быть создан на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если текущая рыночная стоимость стала ниже себестоимости.

В начале следующего периода зарезервированная сумма восстанавливается.

Источники информации: карточка счета 14.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, подтверждение.

9 этап. Полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию по крайней мере следующая информация: о способах оценки МПЗ по их группам (видам), о последствиях изменений способов оценки, о стоимости МПЗ, переданных в залог, о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.

Источники информации: бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости счетов (10,14,15,16, 41).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.