Проверка формирования доходов

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, ред. от 06.04.2015).

5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

1 этап. Обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим.

Согласно ПБУ 9/99, доходы организации делятся на доходы по обычным видам деятельности (90.1) и прочие (91.1).

Источники информации: карточки, ведомости аналитического учета по счетам 90.1, 91.1, 99, системные документы (устав, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

2 этап. Последовательность применения УП в отношении учета доходов.

       УП в отношении доходов может предусматривать следующие моменты:

1. Метод признания доходов (кассовый метод и метод начисления).

2. Метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления (по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении их в целом).

3. Метод отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46 или без его использования).

Источники информации: карточки, ведомости аналитического учета по счетам 90.1, 91.1, 99, системные документы (устав, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

3 этап. Полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете.

Согласно ПБУ 9/99, для признания выручки необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждает иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения на продукцию или товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)).

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в БУ признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В ПБУ указан также порядок признания прочих доходов: доходы от предстоящих займов (%) признаются за каждый истекший период; доходы в виде штрафных санкций отражаются в учете в том периоде, когда они признаны виновником, или когда по ним вынесено решение суда и т.д.

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90.1, 91.1, 99, договоры с покупателями и заказчиками, книга продаж, счета и счета фактуры выставленные покупателем, товарные и товарно-транспортные накладные (ТОРГ 12, ТОРГ 13, ТОРГ 14, и 1-Т), накладные на отпуск материалов на сторону (М-15), акты на списание ОС (ОС-4), акты приемки-передачи результатов выполненных работ, документы, свидетельствующие о факте оказания услуг, решение суда о присуждении штрафных санкций в пользу организаций, иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр и сравнение документов, пересчет расчетов.

Типичные нарушения:

- Неполное отражение фактов продаж.

- Несвоевременное признание доходов.

- Несоответствие друг другу различных учетных регистров (оборотов по счетам 90.1, итог книги продаж).

4 этап. Обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильность списания.

Полученные, начисленные доходы подлежат включению в состав доходов будущих периодов (счет 98.1).

В момент их получения (начисления) право на них у организации отсутствует.

Аудитор должен убедиться в том, что доход обосновано отнесен к доходам будущих периодов, а также что он своевременно списан на обычные или прочие доходы.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по счету 98, системные документы, связанные с поступлением доходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Типичные нарушения:

- Отражение доходов вместо доходов будущих периодов в составе доходов текущего периода.

- Несвоевременное списание доходов будущих периодов.

- Отражение в составе доходов будущих периодов авансов полученных.

5 этап. Ведение аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов.

       Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности должен вестись по каждому виду товаров, продаж, работ, услуг.

Аналитический учет может вестись по направлениям, необходимым для управления организацией (например, по регионам продаж).

Аналитический учет прочих доходов должен вестись по каждому их виду таким образом, чтобы была обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 90.1, 91.1, 99.

Аудиторские процедуры: просмотр документов и опрос.

6 этап. Правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полнота их раскрытия.

В бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки, о способе определения готовности продукции, работ, услуг, если выручка признается по мере готовности.

В бухгалтерской отчетности доходы не менее 5% от общей суммы доходов должны быть показаны по каждому виду в отдельности.

При получении выручки от связанных сторон следует указать долю выручки.

При получении выручки не денежными средствами, следует указать количество организаций, от которых такая выручка была получена, а также способ определения стоимости ценностей.

Источники информации: бухгалтерская отчетность, анализ счетов 90.1, 91.1, 99.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Типичные нарушения: невыделение в отчетности видов доходов, составляющих 5 и более % от общей суммы доходов.

7 этап. Наличие лицензий на виды деятельности, осуществленные организацией (в предусмотренных законодательством случаях).

При осуществлении деятельности организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сделка, по которой получены доходы, согласно ГК РФ может быть признана недействительной, что повлечет за собой необходимость возврата всего полученного по сделке.

Источники информации: лицензии.

Аудиторская процедура: просмотр лицензий.