Анализ налогообложения ООО «Байкал-Астра»

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Вместе с тем ООО «Байкал-Астра» обязано производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку ООО «Байкал-Астра» имеет в собственности транспортные средства в количестве 23 единиц, она является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: для грузовых автомобилей (с каждой лошадиной силы). Перечень транспортных средств, находящихся в распоряжении ООО «Байкал-Астра», и размер налоговой ставки представлены в таблице 13.

Таблица 13. Расчет транспортного налога предприятия ООО «Байкал-Астра»

Таким образом, общая сумма транспортного налога, оплаченного за 2007 год составляет 60058 руб. ежегодно. Данная сумма подлежит изменению при списании транспортных средств, замене двигателей, а также изменении их рабочего объема, установленном при проведении технического осмотра транспортного средства.

При применении упрощенной системы налогообложения ООО «Байкал-Астра» как работодатель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, сокращенно – НДФЛ. Данный вид налога исчисляется с доходов, полученных физическими лицами. То есть, практически с любой заработанной физическим лицом – плательщиком НДФЛ суммы предприятие обязано удержать НДФЛ. Предприятия, выплачивающие эти доходы, не являются плательщиками НДФЛ, они выступают в роли посредника (налогового агента), который обязан с суммы выплаченного физическому лицу дохода исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Сумма налога не выплачивается за счет средств экономического субъекта, а удерживается (то есть уменьшает доход физического лица). Соответственно, нет никаких оснований сумму, удержанную из доходов физического лица, относить к расходам предприятия. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты.

Отдельные виды доходов могут не облагаться НДФЛ, их полный перечень приведен в ст. 217 НК РФ. Например, не облагаются НДФЛ государственные пособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; вознаграждения донорам за сданную кровь, алименты и др. доходы. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%, но налогооблагаемая база по налогу может уменьшаться за счет налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Еще раз отметим, что НДФЛ не относится к затратам, поэтому его размер приведен в таблице 14 справочно.

Таблица 14. Расчет налоговых отчислений по НДФЛ ООО «Байкал-Астра»

Для расчета сумм пенсионных взносов ООО «Байкал-Астра» применяет те же объект и налоговую базу, что установлены для единого социального налога. Данное предприятие не является плательщиком ЕСН, однако в то же время оно в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.

В 2007 году предприятие ООО «Байкал-Астра» выплатило работникам 2320400 рублей, в том числе:

- пособия по временной нетрудоспособности – 25 000 рублей;

- компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – 60 000 рублей;

- материальная помощь к отпуску – 30 000 рублей.

Общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 2007 год должна составить:

(2320400 − 25 000 − 60 000 − 30 000) = 2105400 ´ 14% = 294756

На материальную помощь к отпуску ООО «Байкал-Астра» тоже начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как не формирует базу по налогу на прибыль.

Далее рассмотрим порядок уплаты земельного налога. Данный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [2].

    Предприятие «Байкал-Астра» располагается на земельном участке, находящемся в его собственности. Участок расположен в промышленной зоне г. Усолье-Сибирское, занимает площадь 1,2 га, кадастровая стоимость данного участка составляет 1234165 руб. Поскольку данный земельный участок относится к прочим (земли населенных пунктов), для него налоговая ставка равна 1,5%.

В обязанность предприятия ООО «Байкал-Астра» входит самостоятельный расчет земельного налога, подлежащего уплате:

1234165 ´ 1,5% = 18512,4 руб.

Данная сумма может быть оплачена в рассрочку, т.е. в течение 9 мес. 2008 года:

18512,4 : 3 = 6170,8 руб.

В 2006 году кадастровая стоимость участка составляла 987850,50 руб. Следовательно, земельный налог был ниже:

987854,50 ´ 1,5% = 14817,7 руб.

Комплексный расчет общего объема налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра» представлен в таблице 15.

Таблица 15. Общий объем налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра»

Таким образом, на предприятии ООО «Байкал-Астра» применяется упрощенная система налогообложения, включающая уплату налога на доход в размере 6%, отчисления по ЕСН, налог на транспорт и земельный налог.