КАК УДЕРЖАТЬ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ В СЛУЧАЕ НЕВОЗВРАТА? 7 страница

В Письме Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189 разъяснено, что, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 НК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 по делу N А27-2997/2011, ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2012 г. по делу N А56-48850/2011, от 29 июня 2012 г. по делу N А05-8580/2011, от 8 февраля 2011 г. по делу N А56-12834/2010 и ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. N Ф09-4025/10-С3 по делу N А60-44923/2009-С6, согласно которой выплаты командированному на один день работнику взамен суточных, произведенные в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом, нужно документально подтвердить (например, чеками, квитанциями и др.). Только тогда они не будут облагаться налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

При отсутствии документального подтверждения таких расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке (Письма Минфина России от 1 октября 2015 г. N 03-04-06/56259, от 2 сентября 2015 г. N 03-04-06/50607, от 26 мая 2014 г. N 03-03-06/1/24916, от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189 и ФНС России от 26 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5200@, Постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 по делу N А27-2997/2011).

Сумма сверхнормативных суточных, выплаченных работнику организации, признается его доходом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (ст. 224 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России ст. 217 НК РФ устанавливает не размер суточных, выплачиваемых работодателем, а нормы, в пределах которых суточные освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (Письмо от 10 июня 2008 г. N 03-04-05-01/192). Если локальным нормативным актом организации закреплен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, с которого удерживается налог на доходы физических лиц (Письмо от 11 июня 2009 г. N 03-04-06-01/133). Обложение налогом суммы превышения производится по ставке 13% (Письма от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-135 и от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27).

Минфин России в Письме от 10 февраля 2011 г. N 03-04-06/6-22 подтвердил, что суммы, превышающие пределы, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Если длительность заграничной командировки составляет более шести месяцев, работник становится нерезидентом, поскольку он будет находиться за пределами Российской Федерации более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). Средний заработок и суточные в этом случае все равно будут являться его доходом от источника в Российской Федерации (Письма Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34436, от 19 марта 2013 г. N 03-04-06/8402 и от 22 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-332). Налог на доходы физических лиц в этом случае подлежит удержанию с работника по ставке 30%.

Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику.

Страховые взносы. Страховые взносы с сумм, выплаченных работникам в качестве суточных, вне зависимости от размера данных выплат не удерживаются, поскольку положениями ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не установлены пределы суточных, не подлежащих обложению страховыми взносами. Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы относятся к компенсационным выплатам и также не облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

На сумму суточных при условии, что все остальные расходы командированный работник подтвердил документами, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Аналогичная позиция изложена в Письмах ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. N 2538-19, ПФР от 29 сентября 2010 г. N 30-21/10260 (п. 4).

Чтобы исключить из базы по страховым взносам возмещение затрат по однодневной командировке, нужно собрать подтверждающие документы (Письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 г. N 17-3/В-156, Обзор, приведенный в Письме ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г., Постановления АС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2015 г. N Ф04-21082/2015, АС Волго-Вятского округа от 12 марта 2015 г. N Ф01-468/2015, АС Уральского округа от 8 сентября 2014 г. N Ф09-5850/14 и Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2015 г. N А13-16795/2014).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Поволжского округа от 31 мая 2012 г. по делу N А12-15578/2011 указано, что выплаты взамен суточных при однодневной командировке по России облагаются страховыми взносами, даже если они установлены коллективным договором или локальным нормативным актом, поскольку:

- выплата суточных при однодневной командировке не предусмотрена законодательством (ч. 2 ст. 166 ТК РФ, абз. 4, 5 п. 11 Постановления N 749);

- по своей сути это не суточные, а дополнительная выплата в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Выплаты работодателем в счет возмещения работнику любых командировочных расходов, не перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами.

Сумма денежного эквивалента, являющаяся компенсацией стоимости авиа- или железнодорожного билета, приобретенного за мили (баллы, бонусы), выплачиваемая командируемому работнику, облагается страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

С компенсационных выплат работнику стоимости дополнительных услуг, оказываемых гостиницами при бронировании номеров, его питания во время командировки, сумм оплаты добровольных медицинских страховок, расходов на аренду автотранспорта в месте командирования и т.п. начисляются страховые взносы на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На стоимость питания, не выделенную отдельной строкой, а включенную в стоимость проживания, не начисляются страховые взносы (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. N 2538-19 (п. 1) и от 5 августа 2010 г. N 2519-19 (п. 7), ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985).

Не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные работнику организации, подлежат обложению страховыми взносами (п. 4 Письма ПФР от 29 сентября 2010 г. N 30-21/10260).

 

Пример 3. Работник организации был направлен в служебную командировку сроком на 5 дней. Из кассы организации командируемому работнику были выданы под отчет:

аванс в сумме 12 500 руб.;

ж/д билет для проезда к месту командировки стоимостью 1180 руб., в том числе НДС 18% - 180 руб.;

ж/д билет для проезда обратно к месту постоянной работы стоимостью 1180 руб., в том числе НДС 18% - 180 руб.

Железнодорожные билеты были приобретены организацией по безналичному расчету.

По возвращении из командировки работником организации были представлены следующие документы, подтверждающие произведенные расходы:

квитанция за пользование постельными принадлежностями при проезде к месту командировки на сумму 100 руб.;

квитанция за пользование постельными принадлежностями при проезде обратно к месту постоянной работы на сумму 100 руб.;

счет гостиницы на сумму 8850 руб., в том числе НДС 18% - 1350 руб.;

билеты по проезду на общественном транспорте на сумму 400 руб.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлена норма суточных (за каждый день нахождения в командировке) по территории РФ в сумме 700 руб. Суточные для командировок по территории РФ предусмотрены в организации в сумме 850 руб.

Остаток неизрасходованных денежных средств командируемым работником (подотчетным лицом) был внесен в кассу организации.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) при приобретении ж/д билетов:

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 2360 руб. (1180 + 1180) - отражено поступление ж/д билетов в кассу организации от юридических лиц;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 2360 руб. - отражена оплата ж/д билетов;

б) в момент выдачи оплаченных ж/д билетов под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50-3 "Денежные документы"

- 2360 руб. - отражена выдача из кассы организации оплаченных ж/д билетов под отчет;

в) в момент получения денег в кассу организации на служебную командировку:

Дебет 50 "Касса" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 12 500 руб. - отражено получение наличных денежных средств с расчетного счета организации на служебную командировку;

г) в момент выдачи денег под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса"

- 12 500 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на служебную командировку;

д) в момент списания произведенных расходов (представления авансового отчета):

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 2000 руб. [(1180 + 1180) - (180 + 180)] - списаны расходы на оплату проезда железнодорожным транспортом к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 360 руб. (180 + 180) - начислен НДС по расходам, связанным с проездом железнодорожным транспортом к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы;

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 200 руб. (100 + 100) - списаны расходы на оплату пользования в поездах постельными принадлежностями;

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 7500 руб. (8850 - 1350) - списаны расходы на оплату услуг гостиницы без НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 1350 руб. - начислен НДС со стоимости услуг гостиницы;

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 400 руб. - списана стоимость проезда общественным транспортом;

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 4250 руб. (850 руб. x 5 дней) - списаны дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

е) при предъявлении НДС к вычету из бюджета согласно утвержденному авансовому отчету:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- 360 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с проездом к месту служебной командировки и обратно;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- 1350 руб. - принят к вычету НДС по услугам гостиницы;

ж) в момент возврата неиспользованной подотчетной суммы:

Дебет 50 "Касса" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 150 руб. (12 500 - 200 - 7500 - 400 - 4250) - возвращена в кассу неиспользованная сумма денежных средств работником организации, полученная им под отчет на служебную командировку;

з) при удержании НДФЛ с превышения нормы суточных:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 97,50 руб. [(850 руб. - 700 руб.) x 5 дней x 13%] - удержан налог на доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работника.

 

Расходы подотчетных лиц на служебные загранкомандировки. Аванс на заграничную командировку может быть выдан работнику организации как в рублях, так и в иностранной валюте. Если аванс выдан в рублях, то работник самостоятельно приобретает иностранную валюту. Расходы на приобретение иностранной валюты относятся к платежам, подлежащим компенсации работодателем.

Пунктом 16 Постановления N 749 предусмотрены выплата аванса, оплата и (или) возмещение расходов работника, погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой за пределы территории Российской Федерации.

В Письме Банка России от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381 указано, что вопросы, связанные с порядком выдачи работодателем своему работнику наличной иностранной валюты для возмещения расходов при направлении работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, нормативными актами Банка России не регулируются, а выдача юридическими лицами - резидентами наличной иностранной валюты своим работникам - физическим лицам в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Закону.

Данная позиция поддержана также Президиумом ВАС РФ, который в Постановлении от 18 марта 2008 г. N 10840/07 указал на законность валютной операции по выдаче работнику, направляемому в служебную командировку, наличной валюты под отчет на командировочные расходы.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, выраженных в иностранной валюте, на основании п. 7 ПБУ 3/2006 исключены из обязательств, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением курса рубля.

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Однако согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, представленному в Приложении к ПБУ 3/2006, расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации, признаются на дату утверждения авансового отчета.

Для целей налогового учета расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода. Такой датой является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета рекомендуется применять аналогичный вариант учета расходов, закрепив его в учетной политике организации в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 и п. 7 ПБУ 9/99).

Сумма суточных, выплаченных работнику сверх норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц независимо от утверждения иных норм суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте и пересчитываемые в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.

Дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающие нормы суточных, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, определяется как дата выплаты суточных (Письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27).

При расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплаченных суточных над их нормативным размером, установленным п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных. При этом для расчета налога на доходы физических лиц рублевый эквивалент суточных, выплачиваемых работникам при направлении в заграничные командировки, следует считать по официальному курсу валюты, действовавшему на дату выплаты.

Если часть суточных выплачена работнику до начала командировки, а другая часть - после окончания командировки и утверждения авансового отчета, то в случае превышения их фактической величины над нормативной величиной для расчета налога на доходы физических лиц применяется рублевый эквивалент суточных по официальным курсам валют соответственно на разные даты их выплат.

В бухгалтерском учете по операциям, связанным со служебными загранкомандировками работников организации, делаются следующие записи:

1. На дату получения наличной иностранной валюты в кассу организации на служебную загранкомандировку:

Дебет 50 "Касса" субсчет "Касса организации в валюте" Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны"

- отражено поступление валютных денежных средств для загранкомандировок в кассу организации с текущего валютного счета одновременно в валюте расчетов и рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату выдачи банком денежных средств (совершения операции в иностранной валюте).

2. На последний день отчетного периода при отражении курсовой разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу Банка России на отчетную дату бухгалтерской отчетности;

или делается другая запись - Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте",

- отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу Банка России на отчетную дату бухгалтерской отчетности.

3. На дату выдачи иностранной валюты из кассы организации под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 50 "Касса" субсчет "Касса организации в валюте"

- отражена выдача валютных денежных средств работнику под отчет на служебную загранкомандировку одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату расхода денежных средств из кассы организации (совершения операции в иностранной валюте);

Дебет 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте;

или делается другая запись: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте",

- отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.

4. На последний день отчетного периода при выявлении курсовой разницы по кредиторской задолженности подотчетного лица:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте по курсу Банка России на отчетную дату бухгалтерской отчетности;

или делается другая запись: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",

- отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте по курсу Банка России на отчетную дату бухгалтерской отчетности.

5. На дату утверждения авансового отчета:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена по курсу Банка России положительная курсовая разница по счету 71 с момента возникновения кредиторской задолженности по загранкомандировке (или даты последней переоценки) до момента утверждения авансового отчета,

или делается другая запись: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",

- отражена по курсу Банка России отрицательная курсовая разница по счету 71 с момента возникновения кредиторской задолженности по загранкомандировке (или даты последней переоценки) до момента утверждения авансового отчета;

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",

- отражено списание расходов по загранкомандировке одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета;

Дебет 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",

- отражен возврат неиспользованных валютных денежных средств работником одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета (прихода денежных средств в кассу организации).

6. На дату возврата перерасхода подотчетной суммы. Валютные денежные средства были получены с валютного счета в кассу организации в день погашения долга подотчетному лицу:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена по курсу Банка России положительная курсовая разница по счету 71 с момента утверждения авансового отчета (или даты последней переоценки) до момента погашения долга подотчетному лицу,

или делается другая запись: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",

- отражена по курсу Банка России отрицательная курсовая разница по счету 71 с момента утверждения авансового отчета (или даты последней переоценки) до момента погашения долга подотчетному лицу;

Дебет 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте", Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны"

- отражено поступление валютных денежных средств в кассу для выдачи перерасхода одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату выдачи банком денежных средств (погашения долга подотчетному лицу);

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте",

- отражено погашение задолженности работнику по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы валютных денежных средств из кассы организации одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату погашения долга подотчетному лицу (расхода денежных средств из кассы организации).

7. При возврате перерасхода подотчетной суммы в рублях по договоренности с работником организации:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 50-1 "Касса организации"

- отражена выплата суммы перерасхода денежных средств из кассы организации в рублевом эквиваленте (руб/экв.) по курсу Банка России на дату погашения долга подотчетному лицу (расхода денежных средств из кассы организации).

По договоренности с работником организации задолженность по перерасходу валютного аванса на заграничную командировку может быть погашена ему не только в рублях, но и в иной валюте, курс которой по отношению к рублю определен Банком России.

 

Пример 4. 29 июня текущего (отчетного) года организацией была получена в банке наличная валюта в сумме 1000 евро на служебную командировку своего работника.

2 июля текущего (отчетного) года валюта была выдана под отчет работнику организации.

10 июля текущего (отчетного) года был утвержден авансовый отчет работника, вернувшегося из командировки, на сумму 1200 евро.

11 июля текущего (отчетного) года организацией была погашена задолженность работнику по перерасходу подотчетной суммы.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) 29 июня текущего (отчетного) года. Курс евро, установленный Банком России на дату выдачи банком валютных денежных средств, составил 44,80 руб/евро:

Дебет 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте", Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны"

- 44 800 руб. = 1000 евро (1000 евро x 44,80 руб/евро) - отражено поступление валютных денежных средств для загранкомандировок в кассу организации;

б) 30 июня текущего (отчетного) года. Курс евро, установленный Банком России на последний день месяца, составил 44,78 руб/евро:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте",

- 20 руб. [1000 евро x (44,80 руб/евро - 44,78 руб/евро)] - отражена отрицательная курсовая разница с даты выдачи денег по отчетную дату;

в) 2 июля текущего (отчетного) года. Курс евро, установленный Банком России на дату выдачи аванса, составил 44,83 руб/евро:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте", Кредит 50 "Касса", субсчет "Касса организации в валюте",