КАК УДЕРЖАТЬ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ В СЛУЧАЕ НЕВОЗВРАТА? 6 страница

Не израсходованные работником денежные средства при возвращении из командировки подлежат возврату. При отмене командировки работник также должен возвратить выданный ему ранее аванс под отчет.

Возврат неизрасходованной подотчетной суммы денежных средств, выданных на служебные командировки, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. При возврате неиспользованной части аванса наличными денежными средствами:

Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- неизрасходованный остаток аванса на командировку возвращен работником в кассу организации.

2. При возврате остатка денежных средств с банковских карт работников:

Дебет 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- неизрасходованный остаток аванса на командировку перечислен с банковской карты работника организации.

3. При возврате остатка денежных средств работником на корпоративную карту организации:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены неизрасходованные денежные средства на корпоративной карте, ранее снятые работником организации со специального карточного счета на служебную командировку.

Выдача работнику денежного аванса перед командировкой обязательно для работодателя во всех ситуациях и не позволяет не выдавать указанный аванс в случае невозврата работником неизрасходованной суммы аванса. Трудовым законодательством не допускается возможность зачета аванса, выданного работнику в связи со служебной командировкой, в счет его задолженности перед работодателем по предыдущей командировке.

Перерасход командируемым работником подотчетной суммы компенсируется работодателем при наличии оправдательных документов и отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном выдаче аванса на командировку.

Списание сумм командировочных расходов, произведенных подотчетными лицами. Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

В общем случае командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходов на продажу (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Суммы командировочных расходов включаются в затраты организации и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с подотчетными лицами. Соответствующий счет учета затрат выбирается бухгалтером самостоятельно на основании авансового отчета и приложенных к нему документов.

В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются:

- на счете 20 "Основное производство", если служебная командировка связана с производством одного конкретного вида продукции (работ, услуг);

- на счете 23 "Вспомогательные производства", если служебная командировка связана с производством продукции (работ, услуг) которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- на счете 25 "Общепроизводственные расходы", если служебная командировка связана с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) или с обслуживанием производства. Эти расходы могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания их на счете 25;

- на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если служебная командировка связана с производством продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств организации;

- на счете 28 "Брак в производстве", если служебная командировка связана с выполнением работ (услуг) по исправлению выявленного производственного брака;

- на счете 26 "Общехозяйственные расходы", если служебная командировка связана с выполнением работ (оказанием услуг) управленческого и общехозяйственного назначения, не связанного с производственным процессом;

- на счете 44 "Расходы на продажу", если служебная командировка выполнена в организациях, осуществляющих торговую деятельность. На этом же счете учитываются суммы командировочных расходов, связанных с реализацией продукции;

- на счете 97 "Расходы будущих периодов", если служебная командировка связана с освоением новых производств, включая создание собственных ноу-хау и другие виды работ, учитываемые в составе расходов будущих периодов;

- на счете 91-2 "Прочие расходы", если служебная командировка не связана с производством или реализацией. Сумма командировочных расходов начисляется на финансовые результаты (прочие расходы) организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов, произведенные подотчетными лицами, списываются следующими записями:

1. В производственной организации:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) документально подтвержденные командировочные расходы.

2. В производственной организации при командировках, связанных со сбытом/закупкой материально-производственных запасов:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Коммерческие расходы", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны на коммерческие расходы организации документально подтвержденные командировочные расходы.

3. В организации торговли:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны на издержки обращения организации документально подтвержденные командировочные расходы.

4. При осуществлении организациями прочей деятельности:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны на прочие расходы документально подтвержденные затраты по командировкам, связанным с осуществлением организациями прочей деятельности.

Если служебная командировка связана с заготовлением и приобретением товарно-материальных ценностей, созданием и приобретением внеоборотных активов, то командировочные расходы относятся на увеличение стоимости приобретенных или созданных активов (п. п. 6 и 7 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01, п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007).

В этих случаях суммы командировочных расходов, произведенных подотчетными лицами, списываются следующими бухгалтерскими записями:

1. Если служебная командировка связана с созданием и (или) приобретением внеоборотных активов организации:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- включены в стоимость внеоборотных активов документально подтвержденные командировочные расходы.

2. Если служебная командировка связана с заготовлением и (или) приобретением товарно-материальных ценностей:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- включены в себестоимость товарно-материальных ценностей документально подтвержденные командировочные расходы.

В случае задержки работника в командировке по чрезвычайным обстоятельствам в бухгалтерском учете затраты отражаются как чрезвычайные расходы при наличии подтверждающих документов (п. 13 ПБУ 10/99). При этом делается следующая запись:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны командировочные расходы, приходящиеся на дни вынужденной задержки в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами. Сумма командировочных расходов отражена в составе прочих расходов организации.

В случае отсутствия подтверждающих документов затраты списываются как обычные командировочные расходы на основании приказа о продлении командировки. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны командировочные расходы, приходящиеся на дни продления командировки, согласованные с работодателем.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) (п. 7 ст. 171 НК РФ) без счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что в первичном документе выделена сумма НДС.

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если НДС выделен в первичном документе отдельной строкой, то на основании п. 19 ст. 270 НК РФ сумма налога не входит в состав командировочных расходов.

На основании Письма Минфина России от 7 августа 2009 г. N 03-01-15/8-400 суммы НДС, указанные в бланках строгой отчетности установленной формы, которые выдаются в гостиницах гражданам, находящимся в служебной командировке, и выделенные отдельной строкой, принимаются к вычету. В случаях если в бланке НДС отдельной строкой не выделен, то сумма налога покупателем услуг расчетным методом не определяется, поскольку такой порядок исчисления налога нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

Согласно Письмам Минфина России от 10 января 2013 г. N 03-07-11/01 и от 12 января 2011 г. N 03-07-11/07 при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, оформленных электронным билетом, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.

В соответствии с Письмами УФНС России по г. Москве от 11 декабря 2008 г. N 19-11/115222 и от 10 января 2008 г. N 19-11/603 основанием для подтверждения права на применение налогового вычета сумм НДС, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (на территории Российской Федерации), является сумма НДС, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой.

Если сумма НДС в документе не указана, то самостоятельно рассчитать его и принять к вычету нельзя. Для такого случая применение расчетной ставки не предусмотрено (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета. Таким образом, сумма НДС по расходам на проезд командированного работника принимается к вычету датой утверждения авансового отчета.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 10 января 2008 г. N 19-11/603 сумму налога можно учесть в расходах вместе со стоимостью услуги, если упоминания о нем вообще не содержится в полученных документах. В этом случае налог не считается предъявленным.

В связи с тем что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, прямая корреспонденция между счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами" не предусмотрена, в бухгалтерском учете при отражении НДС по командировочным расходам делается следующая запись:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документах.

Одновременно на сумму НДС делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списан НДС по произведенным командировочным расходам на расчеты с подотчетными лицами.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В этом случае НДС по командировочным расходам отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документах.

При предъявлении НДС к вычету из бюджета в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- принята к вычету из бюджета документально подтвержденная сумма НДС по командировочным расходам после утверждения авансового отчета по командировке.

К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования в целях ст. 149 НК РФ относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Операции по списанию отдельных расходов, произведенных работником организации за время нахождения в служебной командировке, по представлении им авансового отчета оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. При отражении суточных по командировкам:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны суточные по командировке;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работника.

2. При списании расходов на железнодорожные билеты (НДС выделен отдельной строкой):

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана стоимость железнодорожных билетов без НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражен НДС со стоимости железнодорожных билетов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- предъявлен к вычету НДС со стоимости железнодорожных билетов после утверждения авансового отчета по командировке.

3. При списании платы за пользование постельными принадлежностями, не включенной в стоимость железнодорожных билетов:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана стоимость постельного белья.

4. При списании стоимости найма жилого помещения (НДС выделен отдельной строкой):

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана стоимость услуг гостиницы без НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражен НДС со стоимости услуг гостиницы;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг гостиницы после утверждения авансового отчета по командировке.

5. При списании расходов по проезду на общественном транспорте:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана стоимость проезда общественным транспортом.

Налог на доходы физических лиц. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налог на доходы физических лиц не удерживается с документально подтвержденных расходов на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату проезда в аэропорт или на вокзал, постельных принадлежностей и провоза багажа, расходов по найму жилого помещения и др.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 24 января 2008 г. N А65-28694/2006 отмечено, что от налога на доходы физических лиц освобождаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд работника к месту командировки и обратно.

Согласно Письмам Минфина России от 27 ноября 2013 г. N 03-04-05/51373 и от 25 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-549 возмещение работнику расходов на проезд на такси, понесенных во время командировки, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Компенсация стоимости авиа- или железнодорожного билета, приобретенного командируемым работником за мили (баллы, бонусы), не облагается налогом на доходы физических лиц.

Согласно Письму Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 03-04-08/0-78 начисляемые за пользование услугами организации бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица, также не возникает.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 2 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-84, от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/169 и от 13 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/357.

В соответствии с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2008 г. N Ф04-244/2008(710-А75-26) копия билета судом может быть признана достаточным основанием для того, чтобы не удерживать налог на доходы физических лиц.

Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2007 г. N А05-12673/2006-19 утрата проездных билетов не вызывает оснований для начисления налога на доходы физических лиц, поскольку имеются приказы о командировке работников, авансовые отчеты и справки о стоимости проезда. В данной ситуации "заменой" билета в авансовом отчете будет являться справка о стоимости проезда, выданная транспортной организацией.

Согласно Письму Минфина России от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74 стоимость обратного билета, если его дата не соответствует дате окончания поездки в командировочном удостоверении, образует доход сотрудника, с которого необходимо удержать налог на доходы физических лиц.

Также в Письме Минфина России от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/456 разъяснено, что если дата, указанная в билете, не совпадает с датой окончания командировки, то стоимость билета признается натуральным доходом работника, который облагается налогом на доходы физических лиц (ст. 211 НК РФ). При этом экономическая выгода возникает только в том случае, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании.

Если же работник остается в месте командировки, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата обратной дороги не приводит к возникновению у него экономической выгоды (Письма Минфина России от 10 августа 2012 г. N 03-04-06/6-234, от 7 августа 2012 г. N 03-04-06/6-221).

В Письме Минфина России от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/71 указано, что сумма обязательной страховки, уплачиваемая командированным лицом при покупке билета, представляет собой компенсационную выплату, не облагаемую налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Стоимость добровольной страховки, возмещенная работнику, является доходом, полученным им в натуральной форме, с которого удерживается налог на доходы физических лиц.

Суммы оплаты работодателем стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, при командировании работников на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности.

Минфин России в Письмах от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45215, от 20 сентября 2013 г. N 03-04-06/39125, от 15 августа 2013 г. N 03-04-06/33238, от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/125 и от 16 октября 2007 г. N 03-04-07-02/51 отметил, что полная стоимость проездного билета, включая дополнительные сервисные услуги и право пользоваться залом повышенной комфортности, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ), ведь проезд к месту проведения командировки связан с исполнением работником своих трудовых обязанностей.

Согласно Письму Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-04-06/14428 с суммы возмещения командированному работнику расходов на парковку его личного автотранспорта в аэропорту удерживается налог на доходы физических лиц.

При возмещении расходов по заграничной командировке не облагаются налогом на доходы физических лиц документально подтвержденные расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 29 октября 2007 г. N Ф09-8769/07-С3 указано, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц суммы оплаты за арендуемое жилое помещение для проживания работника, исполняющего свои трудовые обязанности или находящегося в командировке.

Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 9 января 2007 г. N Ф09-11484/06-С2 не подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физического лица работника расходы на оплату проживания работника, имеющие компенсационный характер и связанные с исполнением указанным работником организации трудовых обязанностей.

Документально не подтвержденные расходы по найму жилого помещения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Оплата питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 14 октября 2009 г. N 03-04-06-01/263).

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 14 июля 2006 г. N 28-11/62271, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. по делу N А65-27027/2007, от 5 июня 2007 г. по делу N А12-18805/06, согласно ей оплата питания, выделенная отдельной строкой в счете за проживание и в счете-фактуре, облагается налогом на доходы физических лиц.

Согласно Письму Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18308 абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению. В нем нет таких расходов, как стоимость химчистки, прачечной, глажки. Поэтому на оплату стоимости таких дополнительных услуг гостиниц для командированного работника положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц независимо от того, оказываются ли эти услуги гостиницей или иной организацией, если только они не включены в стоимость проживания в гостинице.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен норматив суточных для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

Независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом организации, налогом на доходы физических лиц не облагаются на основании п. 3 ст. 217 НК РФ суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суточные по однодневным командировкам не облагаются налогом на доходы физических лиц. Согласно позиции ВАС РФ направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, следовательно, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 по делу N А27-2997/2011 указано, что денежные средства в размере 150 руб. (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день согласно положению о служебных командировках, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Выплаченные суммы (согласно авансовым отчетам и командировочным удостоверениям) не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно Постановлениям ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2012 г. по делу N А06-8530/2011, от 8 февраля 2011 г. по делу N А56-12834/2010, ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. N А55-30019/2009, ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. N Ф09-4025/10-С3 по делу N А60-44923/2009-С6 и ФАС Центрального округа от 27 мая 2008 г. N А62-4451/2007, если работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять служебное задание вне места постоянной работы. Поэтому суточные, выплаченные за однодневные командировки, не облагаются налогом на доходы физических лиц.