Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных
отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения
хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.
Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса.
 В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные
трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной [34,с.22].

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав,
размещение и фактическое целевое использование средств организации. В
соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря,
«можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации актива баланса более глубокий по своей сути.
Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат
организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых
сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор
делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и
 вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Прежде чем приступить к рассмотрению статей актива и пассива баланса
необходимо отметить, что с 22 июля 2003 г. Приказом Минфина РФ №67н введены
в действие новые формы бухгалтерской отчетности [7, c.6]. ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект» при составлении отчетности за 2004 г. использовало
новые формы отчетности. Новая форма баланса значительно отличается от старой.
Рассматривая разделы актива и пассива баланса, будем отмечать выявленные
различия.

Актив баланса состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы».

Раздел 1.Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые
используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими
их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное
строительство, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные
финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» отражаются такие активы, которые, не
обладая материально-вещественной формой, тем не менее, имеют денежную
оценку, используются в течение длительного периода времени (свыше одного
года), приносят доход и обладают способностью отчуждения.

Основные средства - это принадлежащие предприятию на правах
собственности имущественные предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданные в аренду. К основным средствам должны относиться
предметы, срок службы которых более 12 месяцев. При ведении журнально-ордерной формы учета движение основных средств учитывается в журнале ордере
N 13. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф.
ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарные карточки
заполняются на основе первичных документов-актов, технических паспортов.
Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состава
приводится в ф. N 5, раздел «Основные средства». Сумму амортизации основных
средств отражают в журнале-ордере N 10 (по кредиту счета) и
специализированных ведомостях аналитического учета [14, c.500].

ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» не имеет на балансе внеоборотных
активов, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса. В течение года
приобретались объекты основных средств общей первоначальной стоимостью
52783 рублей, но т.к. их стоимость в отдельности составляла менее 10000 рублей
за единицу, их стоимость сразу же списывалась в расходы на продажу. С целью
усиления контроля за сохранностью объектов основных средств в ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект» рекомендуем организовать забалансовый учет таких
объектов.

Основные различия форм баланса, утвержденных соответственно Приказами
Минфина № 67н и № 34н, касательно раздела I «Внеоборотные активы»
заключаются в следующем [7, c.8]:

- в новой форме баланса не подлежат детальной расшифровке такие статьи, как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения»;

- появилась новая статья «Отложенные налоговые активы» (строка 145 баланса).

Данное изменение в балансе было вызвано изменениями, внесенными в План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцию по его применению, в результате которых в Плане счетов появилось
2 новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые
обязательства». С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во
исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ООО ПСУ «Нефтестройкомплект»
не применяет данное положение при ведении учета, т.к. является малым
предприятием.

Раздел 2.Оборотные активы.

Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» предметов труда, а
также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.

В составе статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
отражаются, в основном, материалы, предназначенные для производства, а также
топливо и другие аналогичные ценности. Сюда относятся и материалы
производственного назначения, не являющиеся основой изготавливаемого
продукта, но в той или иной степени входящие в его состав: краска, лаки, упаковка
и др.

Статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)». В
затраты по незавершенному производству включаются, как правило, стоимость
израсходованных материалов, заработная плата, амортизация основных средств и
др. В ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» по данной строке отражаются расходы на
продажу: на начало года их величина составила 2147 руб., на конец года в
результате закрытия счетов сальдо по счету 44 - нулевое. 

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает в себя
движение произведенной продукции, которая закончена производством, прошла
испытания и приемку, полностью укомплектована согласно условиям договоров с
заказчиком и соответствующим техническим условиям и требованиям, а также
товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Т.к. ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект» является торговой организацией, по данной строке
баланса отражается стоимость товаров, приобретенных для последующей
перепродажи. Их стоимость на начало года составляла 83400 руб., на конец года –
253809 руб.

По статье «Расходы будущих периодов» (счет 97) отражаются расходы на
арендную плату за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг
связи, расходы, связанные с подпиской на газеты и журналы и расходы по ремонту
основных средств. Расходы на оплату услуг связи определяются, исходя из
тарифов, установленных данным ведомством; расходы, связанные с подпиской - по
цене подписки, установленной на данный год.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
(счет 19) включает сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных
документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)
отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям
составляла 12314 руб., на конец года – 15975 руб.

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в
балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой
стороной правильными. На начало отчетного периода сумма дебиторской
задолженности составила 12369 руб., а на конец – 41723 руб. Увеличение суммы
дебиторской задолженности оказывает отрицательное влияние на финансовое
состояние ООО ПСУ «Нефтестройкомплект».

Статья «Денежные средства» учитывает наличие и движение денежных
средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными
направлениями поступления денежных средств в кассу ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект» является поступление денежных средств от покупателей в
порядке расчетов за товары, возврат неиспользованных подотчетных сумм, а
расходования – оплата счетов поставщиков товаров, выдача заработной платы и
подотчетных сумм, погашение сумм задолженности по налогам и др. Сальдо на
начало отчетного периода составило по счетам 50 и 51 5259 руб., а на конец –
11332 руб. Не следует забывать об ограничении на сумму денежных средств,
которая может находиться в кассе организации. Превышение данного лимита
влечет за собой большие штрафные санкции.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса,
утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в
части раздела II «Оборотные активы» является отсутствие в новой форме баланса
расшифровок по статьям: «Дебиторская задолженность» (от прежней формы
осталась лишь одна строка «Покупатели и заказчики»), «Краткосрочные
финансовые вложения», «Денежные средства». Таким образом, можно говорить о
тенденции укрупнения статей баланса [7, c.9].

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации
(основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные
счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы.
Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами
привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская
задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Пассив баланса состоит из трех разделов [28, c.200]:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Раздел 3.Капиталы и резервы.

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников
собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и
т.п.).

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект» (как на начало, так и на конец отчетного периода он
составлял 10 тыс. руб.). Порядок формирования уставного капитала регулируется
учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается
в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в
уставном капитале.

Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными
актами. ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» не имеет добавочного капитала.

ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» не имеет также и резервного капитала.
Наличие или отсутствие последнего диктуется действующей на предприятии
учетной политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,
использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

Нераспределенная прибыль (убыток) по данным баланса (строка 470)
составляет на начало года 8846 руб. (убыток), на конец года – 10232 руб.
(прибыль).

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса,
утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в
части раздела III «Капиталы и резервы» является добавление в пассив нового
баланса строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая ранее
находилась в активе балансе и отражалась по строке 252 в составе краткосрочных
финансовых вложений. Из новой формы баланса исключены статьи «Фонд
социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». Также более не
проводится граница между нераспределенной прибылью отчетного и прошлого
периодов. Также не показывается отдельной строкой убыток. В новом балансе
данная «объединяющая» статья получила название «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» [34, c.40].

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» не имеет долгосрочных займов и кредитов,
а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому в данном разделе баланса
стоят прочерки.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса,
утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в
части раздела IV «Долгосрочные обязательства» является появление в новой
форме баланса дополнительной статьи «Отложенные налоговые обязательства», а
также отсутствие расшифровки по статье «Займы и кредиты».

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками,
подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, персоналом
организации, бюджетом и др.) [26,с.487].

Статья «Займы и кредиты». По данной строке баланса отражаются суммы
полученных займов и кредитов с учетом причитающихся к уплате процентов. На
начало года их величина составила 85197 руб., на конец года – 183533 руб. 

Статья «Кредиторская задолженность». Это задолженность организации
различным кредиторам. В частности, у ООО ПСУ «Нефтестройкомплект»
имеются следующие задолженности: перед поставщиками и подрядчиками (на
начало отчетного периода – 21878 руб., на конец – 75787 руб.), перед
государственными внебюджетными фондами (71 руб., 1432 руб. соответственно),
бюджетом (на начало отчетного года – 268 руб., на конец - 5303 руб.), прочими
кредиторами (6921 руб. и 40826 руб. соответственно). Увеличение суммы
кредиторской задолженности является негативным аспектом деятельности
предприятия. Наряду с увеличением суммы займов и кредитов данная тенденция
является очень опасной для предприятия и свидетельствует об усилении
зависимости субъекта от заемных средств и снижении финансовой устойчивости.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов» отражается сумма невыплаченных дивидендов и т.д.

По строке «Доходы будущих периодов» (одноименный счет 98) показываются
суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам.

По строке «Резервы предстоящих расходов» (одноименный счет 96)
показываются остатки сумм, зарезервированных в целях равномерного включения
расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, по этой
строке могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам
организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт
основных средств и т.д.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса,
утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в
части раздела V «Краткосрочные обязательства» является отсутствие в новой
форме расшифровки по статье «Займы и кредиты», а также сужение перечня
расшифровывающих строк к статье «Кредиторская задолженность».

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других
форм бухгалтерской отчетности, в ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» является
нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные
представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без
десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,
обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской
отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО
ПСУ «Нефтестройкомплект» все данные приведены в рублях. Рекомендуем
отражать показатели в отчетности в тысячах рублей.