Техника составления и способы оценки статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность
всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в
методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского
учета. Он включает следующие основные этапы [30, c.608]:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

В ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» основой для составления бухгалтерского
баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными
документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы
счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты
по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров
и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в
Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их
совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные
итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и
Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка
кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого
же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам
Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей
составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей,
журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи
баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4
- «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным
графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года
реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской
отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о
резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке,
то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного
года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими
организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением
сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в
бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в
бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.
При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в
пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить
соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом МФ
РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [5, c.7].

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета
зависит от их видов и цели, с которой она производится, - при постановке объекта
учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности, для
налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. При
отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента

завершения сделки;

- корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с
данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны
соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с
учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений
в оценке показателей бухгалтерской отчетности [16, c.87].

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в
ООО ПСУ «Нефтестройкомплект», которые отражены в бухгалтерском балансе на
01.01.2004 г. и на 31.12.2004 г., а также те, что имели место в предыдущих
бухгалтерских балансах.

Основные средства показываются в балансе в оценке нетто - по их остаточной
стоимости. Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации
основных средств предусмотрено по рыночной стоимости на дату списания
основных средств. Для целей финансовой отчетности по основным средствам
необходимо раскрытие следующих моментов:

- используемые методы начисления амортизации;

- сроки полезного использования и нормы амортизации для каждой группы основных средств;

- общая сумма амортизации.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим
затратам. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

- при подрядном способе - по договорной стоимости работ, принятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном способе - по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по доведению их до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях. С 1 января
2000 г. фактическую себестоимость материально-производственных запасов
необходимо увеличивать или уменьшать на суммовые разницы, возникающие при
расчетах за эти материально-производственные запасы.

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой
организацией при формировании учетной политики в соответствии с
нормативными положениями по бухгалтерскому учету, т.е. одним из четырех
методов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» незавершенное производство отражается
по фактической производственной себестоимости.

Готовая продукция отражается в балансе либо по фактической
производственной себестоимости, либо по нормативной (плановой)
производственной себестоимости остатка готовых изделий. Готовая продукция
может отражаться в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, т.е. по
сокращенной производственной фактической или нормативной себестоимости -
без общехозяйственных расходов. В годовом балансе готовая продукция может
показываться по текущим рыночным ценам, если эти цены ниже стоимости
товаров, отраженной в учете. Возникающую разницу в ценах списывают на
финансовые результаты.

Товары в торговых организациях могут отражаться по покупной или
продажной цене (с использованием счета 42 «Торговая наценка»). В ООО
ПСУ «Нефтестройкомплект» применяется первый метод учета товаров – по
покупной стоимости. 

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее
отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными.
Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны
выверяться и уточняться, что должно найти отражение в учетной политике
организации. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты, в
балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета,
по которым имеется дебетовое сальдо в активе, по которым имеется кредитовое
сальдо - в пассиве.

Полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного года с учетом
сумм процентов, которые причитаются к уплате: по мере их начисления или
уплаты.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для
отражения их в бухгалтерской отчетности имеют важное значение для определения финансового состояния организации и результатов ее
деятельности [19, c.276].

Рассмотрев методику составления бухгалтерского баланса в ООО ПСУ
«Нефтестройкомплект», в заключение остановимся на некоторых путях по
совершенствованию баланса.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на 31 декабря 2004 г.
производилась только инвентаризация имущества, инвентаризация обязательств
предприятия не производилась, что может свидетельствовать о недостоверности данных, представленных в отчетности. Рекомендуем проводить инвентаризацию во всех случаях, предусмотренных законодательством, с оформлением
соответствующих первичных документов и отражением данных инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. В частности, достоверность сальдо по расчетам с покупателями и заказчиками, а также поставщиками и подрядчиками необходимо подтверждать посредством составления актов сверки расчетов.

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других
форм бухгалтерской отчетности, в ООО ПСУ «Нефтестройкомплект»  является
нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные
представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без
десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,
обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской
отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО
ПСУ «Нефтестройкомплект» все данные приведены в рублях.

Так как основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности, то необходимо соблюдение применения типовых форм первичных
документов [17, c.75].

Иногда в ООО ПСУ «Нефтестройкомплект» для внутренней отчетности
применяют бланки произвольной формы. Это, в свою очередь, затрудняет
составление отчетности. Хочется порекомендовать бухгалтерской службе
предприятия применять унифицированные формы учетной документации. Они
дадут возможность производить накапливание и систематизацию данных по
наиболее важным показателям и параметрам для сохранения действующей единой
системы учета, заложенной в учетных регистрах. При выполнении указанных
рекомендаций можно говорить о повышении достоверности сведений,
представленных в бухгалтерском балансе ООО ПСУ «Нефтестройкомплект».