Понятие толкования налогового законодательства

Моменты:

 Толкование всегда субъективно; тем не менее, толкователь должен всячески двигаться в сторону именно выявления смысла нормы, а не изложения своего мнения.

Налоговое право – социально напряженное, интересы налогоплательщика и фиска прямо противоположны; поэтому при толковании государственным органом мы можем допускать некоторую предвзятость.

Роль независимого арбитра должен бы выполнять суд. Однако суд все же – государственный орган.

Наиболее беспристрастное толкование – наднациональные органы. ЕСПЧ; на уровне ЕС – Европейский суд справедливости. Национальные же органы в любом правопорядке в том или ином смысле предвзяты (налоговые поступления в государство).

Щекин: было бы круто, если бы Суд ЕАЭС заработал, и он рассматривал бы налоговые споры; например, НДС.

 Закон должен быть сформулирован так, чтобы норма была однозначно понимаема. Принцип определенности, Адам Смит.

Толкование налогового законодательства – деятельность по уяснению и разъяснению смысла, вложенного в норму права.

Прежде чем толковать норму, нужно ее уяснить, узнать историю, идеи.

Классификации помним: Официальное, неофициальное. Расширительное, ограничительно.

Особенности НП:

1. Налоговое право – политически-напряженная отрасль права.

Деньги забирают без возмездного представления. Высокая конфликтность толкования норм.

2. В налоговом праве присутствует конфликт интересов.

Когда в гражданском деле разрешается спор, для государства неважно, как будет квалифицированы правоотношения… поставка или подряд. В НП это не так, от толкования зависит бюджет. Есть принцип, что “нельзя быть судьей в своем деле”, а здесь гос-во, в лицо фискальных органов, или судьи – пристрастны.

Наиболее беспристрастно – наднациональное регулирование.

В такой ситуации самое главное это принцип определенности, как инструмент ограничения фискального произвола.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ТОЛКОВАНИЮ:

1. Грамматическое толкование;

Обращаемся к языковой форме. Какой бы не был термин, для разных лиц они означают разные вещи, иногда не лишнее сослаться на словарь русского языка, заключение кафедры русского языка.

Важно обращать внимание на все запятые, множественное число или нет. Был пример:

НК - Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяниЯ совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

И вот налоговая пыталась наказать, за каждую проводу… не получилось.

2. Системное толкование.

Иногда приходится толковать с использованием других отраслей, важна эрудиция.

Много где используется термин “безвозмездный”, но определение только в налоге на прибыль:

НК - Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Сложные вопросы толкования при применении права

Два принципа:

• Последующая норма вытесняет первоначальную;

А бывает так, что какое-то положение и так выработалось и практика определенная есть, но добавляется уточняющая норма, которая уже конкретно точно все описывает. Можно ли сказать, что только с этого момента все меняется?

• Специальная норма вытесняет общую.

Бывает непонятно, какая норма общая, а какая специальная.

Специальная норма – которая наиболее полное разрешают фактическую ситуацию.

Государство как субъект применения законов и как получатель налогов – как это влияет на толкование налогового права

Когда государство применяет нормы ГП, государство никак не выиграет, подлежащий исполнению или не подлежащий договор. Непосредственно государство от того, будет ли человек посажен или нет. Величина бюджетных доходов важен в налоговом праве. Нельзя быть судьей в своем деле, но у нас здесь другая ситуация - эти органы пристрастны, там им платят зарплату, учет бюджетных потерь всегда сидит в голове правоприменителя.

Судье не просто вернуть 300 млн рублей НДС. Упреки в коррупции, проверки ФСБ, реальная опасность. Замруководителя налогового органа - план инспекции от них зависит.

Если посмотреть на мировую практику, наиболее прогрессивные толкования можно получить в наднациональных органах. ЕСПЧ редко этим занимает, а вот Европейский Суд Справедливости, который рассматривает в соответствии с директивами не финансируется конкретным государством, спор которого он сейчас рассматривает. У них наиболее прогрессивное, отточенное и бестристрастное правоприменение. Воют страны ЕС от его решений. Наднациональный орган наиболее беспристрастен.