Когда налог считается уплаченным

Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком пере-вода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета;

- счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платеж-ном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о рек-визитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту свое-го учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- если вы отозвали платежное поручение;

- банк <4> вернул вам неисполненную платежку.

Особое правило установлено в отношении организаций - получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая ор-ганизация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муни-ципального образования.

Правила безналичных расчетов индивидуальных предпринимателей с бюджетом анало-гичны изложенному порядку уплаты организациями налогов в безналичной форме (п. 1, пп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Также индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги наличными денежны-ми средствами через банк, а при его отсутствии - через кассу местной администрации или орга-низацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-155).

Так, для перечисления индивидуальными предпринимателями налогов через структурные подразделения Сбербанка России предназначены бланки платежных документов N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог) (Письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001).

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция

80. Вестминстерский подход в налоговом планировании и причины отказа от него в современных условиях

1935, судья ВС США Дж. Сандерленд: «право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено»

1936, Палата Лордов, дело «Служба внутренних доходов v. Герцога Вестминстерского»: любое лицо вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации

Верховный суд Великобритании (Палата Лордов), 1936 год – Служба внутренний доходов vs Герцог Вестминстерский.

Решение - налогоплательщик вправе всеми не запрещенными законом способами избегать уплаты налогов. Там, какой-то герцог уплачивает какие-то деньги, но каким-то иным путем… выиграл дело у налоговой службы.

1935 – Американский судья Джон Сазерленд – абсолютно такое же решение. Право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств.

Конституционный суд - 27 мая 2003 года – 9П – косвенно воспроизведение той же идеи. Что можно использовать законные права …

Сейчас, данный подход сдан на свалку истории. Подход прошлого. Не применяется.

81. Основания для налогового планирования на конституционном уровне и на уровне НК РФ

ПКС РФ от 27 мая 2003 № 9-П (конституционность ст. 199 УК) – аналогично – дозволяется выбирать наиболее удобную форму предпринимательской деятельности.

Щекин: такой подход устарел. Реальные воззрения на право налогоплательщика на налоговое планирование кардинально поменялись. Фактически признается, что у налогоплательщика нет права на налоговое планирование – с определенными оговорками (NB! это персональная ТЗ Щекина). Право сохраняется в тех случаях, когда законодатель дает налогоплательщику налоговые льготы. Напр., зная о возможности не платить налог при продаже недвиги, которой провладел более 5 лет, вполне можно планировать в этом аспекте.

Значительная часть налогового планирования связана при таком подходе заключается в том, что применяются косвенно выраженные позиции законодателя.

Таким образом, можно выделить две формы:

1. Полностью вытекающее из воли законодателя

2. Косвенно выводимое из воли законодателя

Вторая форма, исходя из такого подхода, не признается.

Тектонический сдвиг – с доклада BEPS (?). фундаментальная причина – кризис мировых публичных финансов, проистекающий из-за увеличения социальных расходов, в частности – из-за старения населения.

82. Понятие налогового планирования

Налоговое планирование (tax planning) – организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени без нарушения буквы и духа закона.

Основной критерий понятия – критерий законности. Размывание, выхолащивание права на налоговое планирование происходит как раз через подход к пониманию законности.

В некоторых отраслях (например, УП) законность – это прямое нарушение нормы.

В налоговом праве законность – это не просто соответствие поведения налогоплательщика объективным фактам, указанным в законе. Также учитываются субъективный элемент.

Налогоплательщик, совершая сделки, не должен иметь целью минимизацию налогового бремени. Законность заключается не в соблюдении буквы закона, а в отсутствии у сделки цели налоговой минимизации. Фундаментально, доктрина деловой цели, говорит о том, что «налогоплательщик не должен думать о налогах» (Щекин)