Вопрос 11. Учет реэкспортных, реимпортных и бартерных операций

Реимпортные операции с точки зрения таможенного режима представляют собой обратный ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров ранее вывезенных в режиме экспорта, при условии, что товар ввозится обратно в течение 10 лет с момента вывоза и находится в том же состоянии, как и в момент вывоза (кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения).

Порядок отражения реимпортных операций в бухгалтерском учете определяется смыслом хозяйственной операции. Сначала товар вывозится с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта, т.е. за пределы ее таможенной территории без обязательства об обратном ввозе. В режиме экспорта вывозятся товары не только по договору международной купли-продажи, но и, например, по договорам поставки на условиях консигнации (разновидность договора комиссии) для реализации через иностранную фирму — комиссионера, а также для продажи на аукционах. Затем в случае невозможности реализовать товар за границей, не проданные на аукционах товары или те, от которых по каким-либо причинам отказался покупатель, получивший их по договору купли-продажи, возвращаются обратно и ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации как импортные без обязательства об обратном вывозе.

Расходы по хранению реимпортного товара на складе за границей, транспортные и другие расходы, связанные с возвратом товара, не должны включаться в себестоимость реимпортного товара, так как реимпорт — не закупка импортного товара.

Такие расходы, следует списывать в убытки как затраты по аннулированным заказам. Уплаченные при вывозе пошлины возвращаются в том случае, если реимпортный товар ввезен в течение трех лет с момента вывоза. Схему бухгалтерского учета реимпортных операций можно построить следующим образом (см. табл.1).

Внешнеторговый бартер представляет собой прямой обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Таблица 1

Основные бухгалтерские записи по учету реимпортных операций

Внешнеторговый бартер представляет собой прямой обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Бартерные операции осуществляются без использования механизма валютно-финансовых расчетов, так как в указе прямо сказано, что к бартерным сделкам не относятся те, которые предусматривают использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Бартерная сделка оформляется путем заключения в письменной форме двустороннего договора мены. Помимо общих требований, предъявляемых к оформлению и содержанию любого договора, в отношении данного договора нормативным документом установлены особые требования, которым он дол жен соответствовать.

Во-первых, в отличие от других форм встречной торговли, предусматривающих заключение двух или трех раздельных контрактов, бартерный договор должен быть оформлен в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, которые позволяют установить взаимосвязь этого договора с конкретным соглашением, определяющим условия исполнения бартерной сделки.

Во-вторых, несмотря на то, что данный договор предусматривает прямой обмен в натурально-вещественной форме, его обязательным условием является цена товара по каждой товарной позиции, стоимость работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Они необходимы не только для подтверждения равноценности (эквивалентности) по стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, но и для таможенного учета, оценки претензий, начисления санкций.

В бартерной сделке каждая сторона выступает одновременно и в роли продавца, и в роли покупателя. Поэтому бухгалтерский учет операций по передаче сторонами договора друг другу обмениваемых товаров представляет собой отражение в учете российской организации движения двух товарных потоков — экспортируемых и импортируемых. Каждый из товаров должен быть своевременно поставлен на учет, поэтому в бартерном договоре, как и в любом договоре купли-продажи, необходимо определить момент перехода права собственности к покупателям. Если же это условие не предусмотрено договором и иное не установлено законом, то в соответствии с ГК РФ право собственности на обмениваемые товары приобретается сторонами одновременно с того момента, когда они выполнят свои обязательства по передаче товаров. Обязательства каждого продавца заключаются в поставке товара покупателю. В свою очередь по обязательствам, предусматривающим перевозку, товар считается поставленным, если он передан перевозчику для передачи покупателю.

Схемы бухгалтерского учета бартерных операций будут различаться в зависимости от того, как определяется момент перехода права собственности и в какой последовательности осуществляется исполнение сторонами своих обязательств по договору (см. табл. 2, 3).

Таблица 2

Момент перехода права собственности в контракте не определен.

Российская организация первой исполняет свои обязательства.

Сущность реэкспортной операции заключается в следующем: товар из страны А ввозится в страну Б, а затем, не подвергаясь переработке в этой стране, вывозится в страну В. В этом случае данный товар для фирмы страны Б является предметом двух договоров: с фирмой страны А она заключает контракт на импорт товара, а с фирмой страны В — на экспорт этого же товара. Являясь одновременно импортером по одному контракту и экспортером этого же товара по другому контракту, фирма страны Б называется реэкспортером. По отношению к ней фирма страны А является экспортером, а фирма страны В — импортером.

Таблица 3

Момент перехода права собственности определен в контракте: право собственности переходит от продавца к покупателю по отгрузке независимо от исполнения обязательств по встречной поставке. Российская сторона первой исполняет свои обязательства.

Сущность реэкспортной операции заключается в следующем: товар из страны А ввозится в страну Б, а затем, не подвергаясь переработке в этой стране, вывозится в страну В. В этом случае данный товар для фирмы страны Б является предметом двух договоров: с фирмой страны А она заключает контракт на импорт товара, а с фирмой страны В — на экспорт этого же товара. Являясь одновременно импортером по одному контракту и экспортером этого же товара по другому контракту, фирма страны Б называется реэкспортером. По отношению к ней фирма страны А является экспортером, а фирма страны В — импортером.

Существование реэкспортных операций как одного из направлений внешней торговли вызвано рядом причин.

Одна из причин — экономия на транспортных расходах. При продаже товара в другую страну выполнять свои обязательства по поставке иногда бывает дешевле, если закупить этот товар в третьей стране, расположенной территориально ближе к партнеру по сделке, чем везти его из своей страны.

К реэкспортным операциям нередко прибегают в том случае, когда по политическим мотивам между странами экспортера и импортера существуют запреты на торговлю. Тогда сделка между ними осуществляется через фирму третьей страны — реэкспортера. В таких и других аналогичных ситуациях в сделке участвуют три стороны, и одна из них выступает одновременно в роли покупателя (импортера) и продавца (экспортера). Соответственно, она получает право собственности на товар как покупатель и передает его как продавец. Поэтому ее отношения с другими участниками сделки оформляются договора ми международной купли-продажи (контрактами).

Однако следует иметь в виду, что как реэкспортная операция внешнеэкономическая сделка может отражаться в бухгалтерском учете при условии, что при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации он был заявлен таможенному органу в качестве предназначенного исключительно для реэкспорта, что должно быть подтверждено контрактом и другими документами. Если фактический вывоз товара был осуществлен в течение шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации, то ввозные и вывозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. По истечении шести месяцев уплачиваются, как и при импорте, ввозные таможенные пошлины, налоги и проценты по ним в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ.

В дальнейшем ввезенные товары могут быть вывезены в режиме реэкспорта в течение двух лет с момента ввоза при условии, что они находятся в таком же состоянии, как и на момент ввоза (допускается только изменение состояния товара вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения), и не использовались в целях извлечения дохода. В этом случае уплачиваемые ввозные пошлины и налоги возвращаются, а вывозные не уплачиваются (см. табл. 4).

Таблица 4

Учет реэкспортных операций