КАК УДЕРЖАТЬ ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ В СЛУЧАЕ НЕВОЗВРАТА? 10 страница

- оприходованы товары (материалы) по покупной стоимости без НДС, приобретенные подотчетными лицами за наличный расчет;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- учтен (начислен) НДС по приобретенным товарам (материалам), выделенный в чеке контрольно-кассовой техники отдельной строкой;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам) в случае принятия организацией решения предъявить суммы НДС, выделенные в чеке контрольно-кассовой техники отдельной строкой, к вычету,

или делается другая запись: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- списан на прочие расходы НДС по оприходованным товарам (материалам) в случае принятия организацией решения не предъявлять суммы НДС, выделенные в чеке контрольно-кассовой техники отдельной строкой, к вычету.

2. Если в чеке контрольно-кассовой техники сумма НДС не выделена отдельной строкой или если в чеке контрольно-кассовой техники отсутствует упоминание о сумме НДС:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- оприходованы товары (материалы) по покупной стоимости, приобретенные подотчетными лицами за наличный расчет. Так как в чеке контрольно-кассовой техники сумма НДС отдельной строкой не выделена или в чеке контрольно-кассовой техники отсутствует упоминание о сумме НДС, сумма НДС учтена вместе со стоимостью товаров (материалов).

 

Пример 13. Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар "А" стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб. Товар "А" был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетное лицо. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения. Поступление товаров организация-покупатель отражает без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в момент выдачи денег под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50-1 "Касса организации"

- 23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара "А";

б) в момент приемки товара "А" (представления авансового отчета):

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. (23 600 - 3600 или 23 600 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 23 600 руб. - отражена оплата товара "А" продавцу.

 

Для оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) организацией могут быть использованы корпоративные платежные карты. Выдача платежной карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов.

Работник организации при оплате платежной картой за приобретенные товары (работы, услуги) получает от продавца товарные чеки, накладные и иные документы, подтверждающие произведенные расходы, которые прикладываются к авансовому отчету.

Денежные средства, израсходованные работником по карте, списываются на основании выписки со специального карточного счета, представленной банком, обслуживающим расчеты по карте.

Приобретение товарно-материальных ценностей (работ, услуг) с использованием корпоративных платежных карт отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При открытии организацией-покупателем специального карточного счета:

а) если специальный карточный счет открыт за счет собственных средств:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет", Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражена сумма перечисленных денежных средств с расчетного счета организации на специальный карточный счет;

б) если специальный карточный счет открыт за счет банковского кредита:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет", Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- открыт специальный карточный счет за счет кредита банка.

2. При отражении услуг банка по открытию специального карточного счета и обслуживанию банковских карт:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражено списание денежных средств организации в оплату услуг банка в размере, установленном в договоре.

3. При приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг) работниками организации. Работниками представлены авансовые отчеты с прилагаемыми к ним первичными документами после использования банковских карт:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списаны денежные средства, израсходованные подотчетным лицом, после утверждения авансового отчета;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- начислен НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам).

4. При списании денежных средств со специального карточного счета на основании выписки банка:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет",

- отражена сумма денежных средств, списанная со специального карточного счета.

Корпоративные платежные карты могут быть использованы организацией для оплаты представительских расходов.

Представительские расходы, а именно расходы (затраты), связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, другие аналогичные расходы признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, представительские расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Представительские расходы, оплаченные через подотчетных лиц, отражаются следующими записями:

1. В производственной организации:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Коммерческие расходы", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены представительские расходы (затраты), оплаченные через подотчетных лиц, в составе коммерческих расходов.

2. В организации торговли:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены представительские расходы (затраты), оплаченные через подотчетных лиц, в составе издержек обращения.

Представительские расходы могут быть также отражены на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ) на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

При значительной величине представительских расходов, даже если они документально подтверждены и экономически оправданны, часть расходов на основании п. 2 ст. 264 НК РФ не может быть учтена при исчислении налога на прибыль.

Для оптимизации налогообложения произведенные расходы могут быть учтены по иным статьям затрат. Так, например, расходы, связанные с арендой помещения для проведения переговоров, могут быть учтены как арендные платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с оплатой услуг переводчиков, - как расходы на оплату труда персонала, не состоящего в штате организации, за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам согласно п. 21 ст. 255 НК РФ, если указанные договоры заключены на срок, превышающий время проведения переговоров, или услуги переводчиков не ограничены только проводимыми переговорами.

Если выписка банка свидетельствует о снятии денежных средств со специального карточного счета, а работник отрицает получение наличных денежных средств по корпоративной карте и отказывается представить документы, подтверждающие их расходование, бухгалтер вправе удержать из доходов работника документально не подтвержденные суммы денежных средств, полученные им с использованием корпоративной карты организации.

Задолженность работника по возмещению документально не подтвержденных денежных средств, полученных им с использованием корпоративной карты организации, отражается следующей записью:

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет",

- отражены денежные средства на корпоративной карте, необоснованно снятые работником организации со специального карточного счета.

 

Пример 14. Организацией торговли во время переговоров был проведен официальный обед в ресторане с деловым партнером. Стоимость услуг ресторана составила 12 980 руб., в том числе НДС 18% - 1980 руб. Счет ресторана был оплачен работником организации наличными денежными средствами, полученными им по расчетной платежной карте, учетная стоимость которой составила 100 руб.

На оплату труда за отчетный (налоговый) период организацией было израсходовано 1 200 000 руб. На основании п. 2 ст. 264 НК РФ в прочие расходы при исчислении налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может включить представительские расходы в сумме 48 000 руб. (1 200 000 руб. x 4%). Поскольку иных представительских расходов за отчетный (налоговый) период у организации не было, то вся стоимость официального обеда может быть учтена при исчислении налога на прибыль и, следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вся сумма НДС со стоимости услуг ресторана может быть предъявлена к вычету.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) при выдаче корпоративной карты работнику организации:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50-3 "Денежные документы"

- 100 руб. - выдана работнику организации корпоративная карта для оплаты услуг ресторана;

б) при приобретении услуг работником организации:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 57 "Переводы в пути"

- 12 980 руб. - получены наличные денежные средства для оплаты выставленного рестораном счета;

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 11 000 руб. (12 980 - 1980 или 12 980 руб. / 118% x 100%) - списаны денежные средства, израсходованные подотчетным лицом на проведение официального обеда;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 1980 руб. - начислен НДС со стоимости услуг ресторана;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- 1980 руб. - принят к вычету НДС со стоимости официального обеда в полном объеме на основании п. 7 ст. 171 НК РФ;

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет",

- 12 980 руб. - отражена оплата услуг ресторана;

в) при возврате корпоративной карты работником организации:

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 100 руб. - возвращена работником корпоративная карта в организацию;

г) при включении в себестоимость продаж расходов подотчетного лица на проведение официального обеда:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы", Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения",

- 11 000 руб. - затраты на проведение официального обеда, отраженные в составе расходов на продажу, списаны на коммерческие расходы.

 

Подотчетными лицами могут быть произведены расходы по операциям, связанным с оплатой труда, а также иные расходы по прочим операциям.

Суммы расходов, произведенные подотчетными лицами по операциям, связанным с оплатой труда, списываются следующими бухгалтерскими записями:

1. При выплате заработной платы работникам по платежным ведомостям на почте:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана сумма выплат заработной платы по платежным ведомостям на почте.

2. По удержаниям из заработной платы работников по исполнительным листам:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- удержана из заработной платы работника сумма по исполнительным листам.

3. При перечислении удержаний почтовым переводом:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена сумма почтового перевода подотчетного лица (бухгалтера), ответственного за удержания, по постановлению судебных органов (других удержаний).

Списание сумм расходов, произведенных подотчетными лицами по прочим операциям, оформляется бухгалтерскими проводками:

1. При отражении оказанных услуг по исправлению брака в производстве, оплаченных через подотчетных лиц:

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана стоимость потребленных работ (услуг) с НДС на затраты текущего периода (месяца),

2. При списании на издержки обращения транспортно-заготовительных расходов подотчетных лиц в оптовой и розничной торговле:

Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены (начислены) расходы с НДС по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), если они включены в состав расходов на продажу в организациях торговли.

3. При списании транспортно-заготовительных расходов без расчетных документов через подотчетных лиц на отгрузку продукции (товаров):

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- стоимость транспортно-заготовительных расходов с НДС включена в себестоимость отгруженной продукции (товаров).

4. При погашении кредиторской задолженности через подотчетных лиц:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- списана полностью или частично сумма кредиторской задолженности организации на расчеты с подотчетными лицами.

5. При отражении целевых расходов, произведенных через подотчетных лиц:

Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- начислена стоимость произведенных расходов, финансируемых за счет целевого использования средств.

6. При списании расходов по чрезвычайным обстоятельствам с оплатой их через подотчетных лиц:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- произведена оплата чрезвычайных расходов через подотчетных лиц организации.

7. При реализации ценных бумаг на сторону через подотчетных лиц:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены расходы подотчетных лиц по продаже ценных бумаг в составе прочих расходов организации-продавца. Продажа ценных бумаг не является основной деятельностью организации.

8. При отражении расходов будущих периодов, произведенных через подотчетных лиц:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- начислена стоимость произведенных расходов будущих периодов с НДС.

 

1.5.3. Отражение в учете расходов на горюче-смазочные

материалы автотранспортных средств, произведенных

через подотчетных лиц (водителей)

 

К горюче-смазочным материалам (далее - ГСМ) относятся:

- топливо, в частности бензин, дизельное топливо, сжатый природный газ, сжиженный нефтяной газ;

- моторные, трансмиссионные, специальные масла, пластичные смазки и иные смазочные материалы;

- тормозные, охлаждающие и иные специальные жидкости. Для получения ГСМ водителям могут выдаваться наличные денежные средства и (или) талоны под отчет.

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. В фактическую себестоимость ГСМ включаются все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением этих материалов.

В фактическую стоимость приобретения материально-производственных запасов не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы организации на приобретение ГСМ относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в сумме фактически произведенных затрат (п. п. 5, 6 и 9 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (угля, торфа, дров и др.) и газообразного топлива учитываются на субсчете 10-3 "Топливо", открываемом к счету 10 "Материалы".

Субсчет используется также при оприходовании нефтепродуктов в баки автомобилей.

По дебету субсчета отражается поступление ГСМ в организацию, по кредиту - их выбытие (списание).

В развитие субсчета 10-3 "Топливо" могут быть открыты дополнительные субсчета, в частности 10-3, субсчет "ГСМ на складах", 10-3, субсчет "ГСМ по талонам" и 10-3, субсчет "ГСМ в баках автомобилей".

Аналитический учет ведется по маркам ГСМ. Учет организуется в натуральном и денежном выражении.

При использовании данного субсчета организация должна обеспечить возможность получения информации по материально ответственным лицам и по местам хранения ГСМ, включая бензин и дизельное топливо, оприходованное в баки автомобилей, а также по оплаченным талонам на дизельное топливо, бензин, масло, включая талоны, находящиеся на руках у водителей.

Поступление и списание ГСМ могут учитываться в карточке учета материалов (форма N М-17), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, или в иной карточке учета, разработанной организацией самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

На полученные на основании документов поставщиков талоны на ГСМ (топливо) материально ответственным лицом составляется приходный ордер (форма N М-4), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, в котором указываются марка бензина, серия и номер полученных талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талонов в рублях исходя из стоимости бензина согласно договору и счету на оплату.

Талоны должны выдаваться водителям в соответствии с количеством разрешенного к выдаче топлива, указанного в предъявляемом ими путевом листе и с учетом количества топлива в баках автомобилей при выезде. Не использованные водителями талоны по окончании работы (смены) подлежат возврату материально ответственному лицу.

Регистрация поступления в организацию талонов на ГСМ (топливо) и выдачи их водителям производится в специальной книге. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером организации. По каждой марке топлива ведется отдельная книга.

Бухгалтерский учет талонов на ГСМ (топливо) ведется:

- на счете 10-3 "Топливо", если договором с организацией-поставщиком предусмотрен переход права собственности на ГСМ (топливо) в момент передачи талонов покупателю;

- на счете 50-3 "Денежные документы", если договором с организацией-поставщиком предусмотрен переход права собственности на ГСМ (топливо) в момент заправки транспортных средств.

На дату обналичивания талонов на АЗС поступление ГСМ отражается по дебету счета 10-3 "Топливо" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

НДС по поступившим ГСМ относится в дебет счета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет выданных под отчет талонов на ГСМ (топливо) ведется по подотчетным лицам и по маркам топлива.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении ГСМ (топлива) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам (ст. 171 НК РФ).

Для вычета НДС по приобретенным ГСМ (топливу) необходимо выполнение следующих условий:

ГСМ (топливо) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

ГСМ (топливо) приняты на учет (оприходованы). Для вычетов НДС по приобретенным ценностям не требуется дожидаться уплаты соответствующих сумм поставщикам (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приобретение ГСМ (топлива) для служебного автотранспорта, если договором с организацией-поставщиком предусмотрен переход права собственности на ГСМ (топливо) в момент передачи талонов покупателю, оформляется следующими проводками:

1. При переходе права собственности на ГСМ (топливо) к покупателю:

Дебет 10-3 "Топливо", субсчет "ГСМ по талонам", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена (начислена) покупная стоимость ГСМ (топлива) без НДС, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- учтен (начислен) НДС по приобретенным ГСМ (топливу);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным ГСМ (топливу), приобретенным для производственных (с НДС) целей.

2. При оплате ГСМ (топлива) продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

- оплачена поставщику организацией-покупателем задолженность по приобретенным у него ГСМ (топливу).

3. При выдаче водителям талонов на ГСМ (топливо) под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 10-3 "Топливо", субсчет "ГСМ по талонам",

- отражена выдача водителям талонов на ГСМ (топливо) под отчет;

Дебет 10-3 "Топливо", субсчет "ГСМ в баках автомобилей", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражены ГСМ (топливо) по фактической (покупной) стоимости без НДС, заправленные в баки автомобилей.

Приобретение ГСМ (топлива) для служебного автотранспорта, если договором с организацией-поставщиком предусмотрен переход права собственности на ГСМ (топливо) в момент заправки транспортных средств, отражается следующими записями:

1. В момент приобретения талонов на ГСМ (топливо):

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено поступление талонов на ГСМ (топливо) в кассу организации от поставщика в сумме фактических затрат на их приобретение (с НДС);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

- оплачены ГСМ (топливо) поставщику.

2. В момент выдачи водителям талонов на ГСМ (топливо) под отчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50-3 "Денежные документы"

- списана фактическая себестоимость (с НДС) талонов на ГСМ (топливо), выданных водителям (подотчетным лицам) организации.

3. В момент заправки транспортных средств:

Дебет 10-3 "Топливо", субсчет "ГСМ в баках автомобилей", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражена (начислена) покупная стоимость ГСМ (топлива) без НДС, заправленных в баки автомобилей;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- учтен (начислен) НДС по приобретенным ГСМ (топливу);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным ГСМ (топливу), приобретенным для производственных (с НДС) целей.

В бухгалтерском учете приобретение ГСМ (топлива) для служебного автотранспорта через подотчетных лиц отражается следующими записями:

1. При выдаче денег под отчет водителям:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50-1 "Касса организации"

- выданы из кассы организации суммы денежных средств водителям под отчет на приобретение ГСМ (топлива) на АЗС за наличный расчет.

2. При оприходовании ГСМ (топлива) в бак служебного автомобиля с оплатой ГСМ за наличный расчет:

Дебет 10-3 "Топливо", субсчет "ГСМ в баках автомобилей", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- оприходованы ГСМ (топливо), приобретенные за наличный расчет на АЗС. Так как счет-фактура при расчете за наличный расчет не выдается, а в чеке ККМ сумма НДС отдельной строкой не выделена, сумма НДС к вычету не принимается, а учитывается вместе со стоимостью ГСМ (топлива).

 

Пример 15. На 1 июля текущего (отчетного) года остаток бензина марки АИ-92 в организации составил 20 литров по цене 19,80 руб. за литр. В этот же день водителем организации было израсходовано 15 литров этого бензина на служебные поездки.

2 июля водителю были выданы под отчет денежные средства в сумме 1000 руб. на покупку топлива. Водителем было приобретено 40 литров бензина марки АИ-92 за наличный расчет на АЗС по цене 20 руб. за литр. В этот же день водителем организации было израсходовано 18 литров этого бензина на служебные поездки. Неизрасходованный остаток денежных средств был возвращен водителем в кассу организации.