ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

. Налоги— обязательные безвозмездные платежи в государствен­ный или местные бюджеты, производимые в различных формах физическими или юридическими лицами и регулируемые соот­ветствующим законодательством. Таким образом, налоги делают обязательным для всех лиц, получающих различные виды дохо­дов (заработную плату, прибыль и т.д.), участие в формирова­нии государственных финансовых ресурсов. Виды налогов, спо­собы и порядок их взимания, а также отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обя­зательств, регулируются налоговым правом данной страны. На­логовое право содержит специальные нормы, или так называе­мые элементы, налога, которые в совокупности образуют налого­вую модель. К ним относятся: субъект налога — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог (может не совпадать с субъектом налога: см., например, косвенные налоги); объект налога — все, что подле­жит налогообложению — доходы, имущество, с которых начис­ляется налог; источник налога — доход, из которого непосредст­венно выплачивается налог (прибыль, заработная плата, гонорар и т.п.); налоговая ставка; налоговые льготы. Все виды сущест­вующих налогов подразделяются на два больших класса: налоги прямые (реальные и личные) — ими облагаются доходы и иму­щество, они взимаются непосредственно с субъекта налога; на­логи косвенные — налоги на товары и услуги, взимаемые путем установления надбавки к цене или тарифу. Налоги являются основной статьей доходов бюджета государства и выполняют не только фискальную функцию, т. е. используются для содержа­ния государственного аппарата, но и экономические функции: через налоги осуществляются перераспределение национального дохода, регулирование темпов и пропорций экономического роста.

Гражданский кодекс Российской Федерации (от 21 октября 1994 года):

«Статья 48. Понятие юридического лица:

1. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обяза­тельствам этим имуществом, может от своего имени приобретать осуществлять имущественные и личные неимущественные пра­ва нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету».

Самое главное, что дает предприятию статус юридического лица - возможность вступать в контрактные отношения,т. е. заключать различные соглашения с физическими и юридически­ми лицами.

Резидент — физическое или юридическое лицо, центр эко­номических интересов которого связан с экономической терри­торией страны. К резидентам данной страны относятся лица, проживающие на территории данной страны, за исключением лиц, приезжающих на относительно короткий срок, т. е. меньше года (туристов, артистов, спортсменов, ученых, сезонных рабо­чих и т.д.). Исключаются также работники иностранных по­сольств, представительств и других дипломатических учрежде­ний, служащие воинских подразделений других стран. Резиден­ты — предприятия данной страны — это экономические едини­цы, занятые хозяйственной деятельностью (производством, тор­говлей и т. п.) на экономической территории данной страны, включая предприятия с иностранными инвестициями. Строи­тельные бригады данной страны, работающие временно в других странах, рассматриваются как резиденты страны, где расположе­ны строительные предприятия, с которых они были откоманди­рованы. Для тех стран, где осуществляется строительство ино­странными работниками, последние входят в группу нерезиден­тов. Для резидентов и нерезидентов устанавливается различный налоговый режим: первые несут неограниченную налоговую по­винность, тогда как для вторых существует только ограниченная налоговая повинность. Несовпадение критериев определения резидента, применяемых разными странами, может приводить к признанию одних и тех же лиц резидентами сразу двух и более стран. Разрешение спорных ситуаций осуществляется на основе норм внутреннего права каждой из стран или путем применения соответствующих положений налоговых соглашений.

Неограниченная налоговая повинность— обязанность упла­чивать налоги, возлагаемая на лиц, которые являются резидента­ми данной страны, т. е. имеют место жительства или постоянное Место пребывания на ее территории. Неограниченная налоговая Повинность обязывает резидентов платить налоги в соответствии с законодательством данной страны со всех доходов, полученных в течение календарного года как внутри страны, так и за границей. Для нерезидентов данной страны существует лишь ограниченная налоговая повинность.

Ограниченная налоговая повинность— обязанность уплачи­вать налоги, возлагаемая на лица, которые не являются резиден­тами данной страны, т. е. не имеют места жительства или посто­янного места пребывания на ее территории. Ограниченная нало­говая ответственность обязывает лицо платить налоги только по доходам, происходящим из источников в данной стране, напри­мер по дивидендам акционерного общества, функционирующе­го на территории страны, взимающей налог, или по доходам, полученным от сдачи в наем, аренду недвижимости, находящей­ся на данной территории, и т. п.

Налогообложение двойное— право двух государств на нало­гообложение одного и того же субъекта и объекта налога. На­пример, такая ситуация возможна, если некоторое физическое лицо проживает на территории одной страны, а доходы получа­ет от предприятий, расположенных в другой стране. В этом случае обычно заключается соглашение о распределении налого­вых сумм, разграничивающих права обоих государств на налого­обложение.

Налоговая декларация— документ, представляющий собой заявление налогоплательщика обо всех видах доходов, получен­ных им за определенный период времени и еще не учтенных налоговыми органами, а также о распространяющихся на них налоговых льготах и скидках. На основе налоговой декларации и существующих налоговых ставок финансовые органы контроли­руют уплату соответствующего налога после получения дохода.

Налоговая ставка— размер налога на единицу налогообложе­ния. В качестве последней может выступать единица земельной площади, единица измерения товарной массы, но для большин­ства видов налогов — денежная единица страны. Так, например, при взимании налога на имущество предприятий— по сущест­вующему на данный момент времени закону Российской Феде­рации — определяется среднегодовая стоимость имущества, яв­ляющегося объектом налогообложения, а затем рассчитывается размер налога исходя из установленной налоговой ставки, кото­рая не может превышать 2% от среднегодовой стоимости иму­щества. Таким образом, здесь взимается определенный — зако­нодательно установленный — процент с каждого рублясреднего­довой стоимости имущества предприятия. А вот налог с владельцев транспортных средств исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя и марки транспортного средства. Здесь еди­ницей налогообложения выступает не денежная единица (рубль), а лошадиная сила.

Налоговые льготы— частичное или полное освобождение фи­зических или юридических лиц от уплаты налогов. В зависимо­сти от типа государства, его социально-экономического развития и финансовой политики могут существовать различные виды налоговых льгот: не облагаемый налогом минимум доходов; на­логовые скидки; полное освобождение от уплаты некоторых на­логов; выделение некоторых форм доходов, не подлежащих на­логообложению, и т.д. Налоговые льготы могут использоваться государством для стимулирования научно-технического прогрес­са, форсированного развития перспективных отраслей производ­ства; для облегчения предприятию финансового бремени, обу­словленного необходимостью соблюдения экологических требо­ваний; для социальной поддержки малоимущих слоев общества; для проведения определенной демографической политики.

Налоги прямые— налоги, которые взимаются непосредствен­но с субъекта налога, т. е. физического или юридического лица, обязанного выплачивать налог. Налоги прямые подразделяются на реальные и личные. Прямыми реальными налогами облагает­ся само имущество независимо от его доходности. Они взимают­ся во многих странах на основе кадастра, учитывающего не фак­тическую, а среднюю доходность объектов (земли, домов, про­мыслов). К прямым реальным налогам относится, например, земельный налог (все земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой определяется налоговая ставка с единицы площади). Прямые личные налоги взимаются с дохо­дов и стоимости имущества отдельных лиц. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц; подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; налог на доходы от добычи нефти (существует лишь в некоторых странах, например в Норвегии и Великобритании); налог на прирост капитала (взимается при купле-продаже земли, строений, ценных бумаг); налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования и дарения (величина налоговой ставки зависит от степени родства лица, оставляющего наследство или делающего дарение, и наследника или получа­теля дарения); налог на имущество предприятий и другие.

Кадастр— реестр, содержащий перечень сведений об объектах налогообложения, которые облагаются прямыми реальными налогами. К таким объектам могут относиться земля (земельный налог), дома, сдаваемые в наем (подомовый налог), промыслы (промысловый налог). Особенность изъятия налогов на основе кадастра состоит в том, что учитывается не фактическая доход­ность объекта налогообложения, а средняя доходность. Напри­мер, при составлении земельного кадастра все имеющиеся земель­ные участки классифицируются по группам в зависимости от их качества и местоположения. Для каждой группы определяется средняя доходность на единицу площади за ряд лет и устанавли­вается соответствующая налоговая ставка с единицы площади.

Подоходный налог с физических лиц— см. урок 40.

Налог на прибыль(подоходный налог с предприятий) — один из основных видов прямых личных налогов, использующийся во многих странах мира. Налогом на прибыль облагаются дохо­ды юридических лиц (акционерных обществ, обществ с ограни­ченной ответственностью и пр.). Налог на прибыль взимается, как правило, по пропорциональным налоговым ставкам. В этом смысле данный налог оказывается предпочтительнее, чем подо­ходный налог, которым облагается прибыль физических лиц и который взимается обычно по прогрессивным ставкам. Поэтому в некоторых странах разрешается распространять налог на при­быль корпорации на единоличные предприятия по желанию последних. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов, ино­го имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

На тот момент, когда писалось это методическое пособие, ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачис­ляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 13%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачислялся налог на прибыль предприятий, в том числе иностранных юридиче­ских лиц, по ставкам, устанавливаемым законодательными орга­нами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22%, а для предприятий — по прибыли, полученной от посред­нических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере, не превышающем 30%. Однако следует иметь в виду, что ставки налогообложения периодически пересматриваются, по­этому необходимо следить за изменениями в налоговом законо­дательстве, с тем чтобы не привести на уроке устаревшие данные. Если предприятия осуществляют капитальные вложения в природоохранные мероприятия или делают взносы на благотво­рительные цели, то они пользуются определенными законом налоговыми льготами.

Налоги косвенные— налоги на товары и услуги, взимаемые путем установления надбавки к цене или тарифу. В отличие от налогов прямых налоги косвенные не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика, т.е. физического или юридического лица, на которое законом возложена обязан­ность выплачивать налог. Таким лицом обычно является произ­водитель или продавец товаров и услуг. Здесь налоговое бремя через механизм цен может перекладываться на другое лицо, како­вым обычно выступает покупатель товаров и услуг. Существуют три основные разновидности косвенных налогов: акцизы, фис­кальные монопольные налоги и таможенные пошлины. В свою очередь, акцизы подразделяются на индивидуальные, или выбо­рочные, которые взимаются с отдельных видов товаров и услуг, и универсальные. К последним относятся налог с оборота и налог на добавленную стоимость. Фискальные монопольные налоги — древний, но отмирающий вид косвенных налогов. Они характе­ризуются тем, что налоговая ставка не устанавливается, просто государство монополизирует производство отдельных продуктов, таких, как винно-водочные изделия, соль, спички и т. п.

Акциз— разновидность налогов косвенных; налог на товары и услуги, взимаемый путем установления надбавки к цене или тарифу. При этом субъектом налога, т.е. физическим или юри­дическим лицом, на которое законом возложена обязанность выплачивать налог, являются продавцы подакцизных товаров и услуг. Однако фактически налоговое бремя через механизм цен перекладывается — полностью или частично — на покупателей товаров и услуг. Различают индивидуальные (или выборочные) и универсальные акцизы. Индивидуальные акцизы распростра­няются на ограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокой доходности. В различных странах количество подакцизных товаров и услуг, а также их конкретные виды неодинаковы. Чаще всего к ним относятся табак, алкогольные напитки, чай, парфюмерные изделия, бен­зин, автомобили, показ кинофильмов и др. Универсальные акцизы распространяются на все или на большинство видов това­ров и услуг. Их разновидностями являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог на покупки в оптовом звене, налог на продажу в розничной торговле. Обычно, говоря об акцизах, имеют в виду индивидуальные акцизы. В россий­ской хозяйственной практике под акцизными налогами пони­мают именно индивидуальные (выборочные) акцизы.

Налог с оборота— один из видов налогов косвенных, взи­маемый с оборота товаров и поступающий в бюджет государства по мере их реализации. Величина налога с оборота твердо фик­сирована в ценах товаров. Существовавший в нашей стране до 1992 года налог с оборота поступал преимущественно от отрас­лей легкой и пищевой промышленности; сырьевые отрасли на­логом с оборота не облагались. Налог с оборота в большинстве зарубежных стран, где он существует, взимается с поставок всех товаров и выполняемых внутри страны оплачиваемых работ, с внутризаводского потребления, часто — за импорт товаров. В западноевропейских странах налог с оборота не взимается с экс­портных поставок товаров в целях стимулирования экспорта. Налоговые ставки могут дифференцироваться по различным ви­дам товаров и услуг. В разных странах механизм взимания нало­га с оборота неодинаков. В самом абстрактном виде его можно представить следующим образом. Если стоимость реализуемого предпринимателем товара составляет 1000 денежных единиц, а налоговая ставка для данного вида товаров равна 20%, то цена, по которой будет реализован данный товар, повысится на вели­чину налога с оборота и составит 1200 денежных единиц, 200 из которых предприниматель обязан перечислить в государствен­ный бюджет, но фактически налоговое бремя перекладывается на потребителя товаров и услуг, а в конечном счете по техноло­гической цепочке — на население.

С 60-х годов многие страны стали отказываться от примене­ния налога с оборота и переходить к налогу на добавленную стоимость. В России этот переход был осуществлен лишь в нача­ле 90-х годов. Сегодня российские предприятия не платят налог с оборота, но платят налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость— это рыночная цена объема продук­ции или работ, произведенных фирмой, за вычетом стоимости потребленных сырья, полуфабрикатов, материалов, комплек­тующих изделий, приобретенных у поставщиков, т. е. других предприятий.

Налог на добавленную стоимость— один из видов налогов косвенных, взимаемый практически со всех товаров и услуг пу­тем установления надбавки к цене или тарифу. В отличие от налога с оборота, которым облагается вся стоимость реализуе­мых товаров, объектом налогообложения в данном случае явля­ется только прирост стоимости на определенной стадии произ­водства или реализации продукции — так называемая добавлен­ная стоимость. Добавленная стоимость включает заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизацион­ные отчисления, прибыль, а также различные затраты на произ­водство товаров, осуществляемые на данном предприятии. В добавленную стоимость не входят затраты предприятия на при­обретение тех элементов производственного процесса, напри­мер материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, ко­торые были произведены другими предприятиями. В цену реа­лизуемой продукции входит общая сумма налога на добавлен­ную стоимость, внесенная предпринимателями на всех стадиях продвижения товара к потребителю. Поэтому фактическая упла­та налога на добавленную стоимость по технологической цепоч­ке перекладывается на конечного потребителя, т. е. на население, хотя официальными налогоплательщиками являются предпри­ятия производственной сферы и сферы услуг. Налоговые ставки могут быть дифференцированы по различным группам товаров и услуг: например, по группе товаров, именуемых предметами роскоши, они обычно выше; по группе товаров первой необхо­димости — ниже. Некоторые товары и услуги в силу определен­ных социально-экономических приоритетов могут освобож­даться от уплаты налогов на добавленную стоимость. В боль­шинстве развитых стран налог на добавленную стоимость со­ставляет 10—20% от величины добавленной стоимости. По рос­сийскому законодательству плательщиками налога на добавлен­ную стоимость являются:

— предприятия и организации независимо от форм собст­венности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридического лица, включая предприятия с иностранны­ми инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

— индивидуальные (семейные) частные предприятия вклю­чая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляю­щие производственную и иную коммерческую деятель­ность;

— филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары, работы и услуги;

— международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

При взимании НДС объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполнен­ных работ и оказанных услуг.

При определении облагаемого оборота за базу принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исчисленная: а) исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без вклю­чения в них налога на добавленную стоимость; б) исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость); в) исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (за исключением под­акцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Рос­сийской Федерации, и товарам для детей по перечню, утвер­ждаемому Правительством Российской Федерации;

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Вновь обращаем ваше внимание на то, что налоговые ставки могут измениться к тому моменту, когда эта книга попадет в ваши руки.

Определение налога на добавленную стоимость, подлежаще­го взносу в бюджет, в соответствии со статьей 7 Закона Россий­ской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»: «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюд­жет, определяется как разница между суммами налога, получен­ными от покупателей за реализованные им товары (работы, ус­луги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщи­кам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость кото­рых относится на издержки производства и обращения».

Механизм взимания НДСвы можете разъяснить школьникам на следующем простом примере.

Предприятие купило сырье на сумму 500 млн. рублей. Ставка НДС = 20%. Тогда НДС = 100 млн. рублей. Предприятие запла­тило поставщикам сырья 500 + 100 = 600 млн. рублей.

Из сырья произвели продукцию на 800 млн. рублей. Это — себестоимость продукции. Договорились продать за 1000 млн. рублей (200 млн. руб. — прибыль предприятия). Договорная цена — 1000 млн. рублей — это и есть база налогообложения. Значит, НДС при ставке 20% составит 200 млн. рублей. И пред­приятие продает свою продукцию по договорной цене плюс НДС, следовательно за 1200 млн. рублей. Именно эта цена и указывается в счет-фактуре: цена — 1000 млн. рублей; НДС — 200 млн. рублей.

В бюджет государства предприятие перечисляет только 100 млн. рублей, так как из 200 млн. рублей нужно вычесть те 100 млн. рублей, которые наше предприятие перечислило по­ставщикам сырья в качестве НДС. Эти 100 млн. рублей в бюджет государства сдадут поставщики сырья. А наше предприятие, та­ким образом, выплачивает налог только за собственную добав­ленную стоимость, т. е. за те 500 млн. рублей, которые оно добавило к 500 млн. рублей стоимости купленного сырья. Заме­тим, что 100 млн. рублей налога, уплаченного поставщикам сы­рья, не включаются в базу налогообложения.

Обратите внимание, что у розничных продавцов налогом на добавленную стоимость облагается только торговая наценка, т. е. разница между розничной и оптовой ценой, а это и есть добав­ленная стоимость.

Таможенные пошлины— разновидность налогов косвенных, которыми облагаются товары, ценности и имущество, провози­мые через таможенную границу определенной территории, и которые взимаются таможней соответствующей страны по став­кам, установленным для данной территории таможенным тари­фом. Таможенной пошлиной могут облагаться товары, ввози­мые, вывозимые и транзитные. По способу взимания различа­ют адвалорные таможенные пошлины, исчисляемые в процент­ном отношении к цене товара, и специфические таможенные пошлины, исчисляемые в форме твердых ставок на установлен­ную единицу товара (штуки, веса, объема, длины и т.д.). В зависимости от целей, преследуемых взиманием таможенных пошлин, последние подразделяются на фискальные, дающие Доходы казне; покровительственные, или протекционистские, затрудняющие ввоз иностранных товаров в страну и ограждающие национальное производство от иностранной конкурен­ции; преференциальные, создающие благоприятные таможен­ные условия для одной или нескольких стран; антидемпинго­вые пошлины, препятствующие ввозу в страну товаров по бросовым ценам, и др.