Учет расчетов по обязательствам

 

Суть расчетов по обязательствам на ОАО "СВЗ". Для учета расчетов с кредиторами Планом счетов, разработанным для ОАО "СВЗ" предусмотрены такие счета: 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 67 "Расчеты с участниками", 68 "Расчеты по другим операциям".

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии информации о них в финансовой отчетности определены П (С) БУ 11 "Обязательства".

Обязательство признается на ОАО "СВЗ", если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

В бухгалтерском учете предприятия обязательства разделяются на:

долгосрочные;

текущие;

обеспечения;

непредусмотренные обязательства.

К долгосрочным обязательствам относятся:

долгосрочные кредиты банков;

другие долгосрочные финансовые обязательства;

отсроченные налоговые обязательства;

другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса. Они отражаются в разделе IV Пассива Баланса. В соответствии с Инструкцией № 291 эти обязательства учитываются в бухгалтерии ОАО "СВЗ" на счетах класса 6 "Текущие обязательства".

Текущие обязательства включают:

краткосрочные кредиты банков;

текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

краткосрочные векселя выданные;

кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам;

другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Обеспечение - обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на:

оплату отпусков работникам;

дополнительное пенсионное обеспечение;

выполнение гарантийных обязательств;

реструктуризацию.

Непредусмотренное обязательство - это:

1) обязательство, которое может возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2) настоящее обязательство, которое возникло вследствие прошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Непредусмотренные обязательства отражаются на забалансовых счетах ОАО "СВЗ" по учетной оценке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Взаимоотношения ОАО "СВЗ" с поставщиками и подрядчиками по поводу поставки сырья, материалов и др. производственных запасов осуществляются на основании заключения договоров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ОАО "СВЗ" используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который ведется по субсчетам:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

632 "Расчеты с иностранными поставщиками";

633 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы".

В бухгалтерском учете предприятия операции с поставщиками по приобретению производственных запасов отражаются в следующем порядке:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч.20 "Производственные запасы"

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы (включая НДС):

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.31 "Счета в банках".

Если договором предусмотрена предварительная оплатазапасов, подлежащих к поставке, то в бухгалтерском учете предприятия делают записи;

1) на сумму, перечисленную поставщику в оплату договорной стоимости материальных ценностей, подлежащих к поставке;

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.31 "Счета в банках";

2) на сумму уплаченного НДС:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам",

К-т сч.31 "Счета в банках";

3) на сумму налогового кредита по НДС:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч.644 "Налоговый кредит";

4) на оприходование полученных от поставщиков предварительно оплаченных производственных запасов:

Д-т сч.20 "Производственные запасы",

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'';

5) на сумму налогового кредита по НДС

Д-т сч.644 "Налоговый кредит''

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками''

Учет расчетов по налогам и платежам на ОАО "СВЗ".

Все налоги, уплачиваемые ОАО "Стахановским вагоностроительным заводом" по форме налогообложения классифицируются на прямые и непрямые.

На ОАО "СВЗ" начисляются следующие налоги прямые налоги:

коммунальный налог, рассчитывается ежеквартально на основе ставки 10%, среднесписочной численности работающих и минимальной з/платы;

налог на землю, рассчитывается ежегодно на основе площади земельного участка и ставки земельного налога согласно акта оценки;

налог с владельцев транспортных средств, рассчитывается ежегодно на основе объема двигателя и ставки налога (в грн за 100 куб. м объема двигателя);

сбор за загрязнение окружающей среды, рассчитывается ежегодно с разбивкой по кварталам, полугодиям, 9 мес., на основе специальных нормативных данных по выбросу, отходам, и размещению вредных веществ;

сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывается по квартально, по полугодиям, за 9 мес. и в целом за год на основе объема использованной воды в куб. м и стоимости налога за 1 куб. м.

Среди косвенных налогов, начисляемых на ОАО "СВЗ" выделяются:

налог на добавленную стоимость, рассчитывается ежемесячно, как разность налоговых обязательств и налогового кредита;

налог на прибыль, рассчитывается за квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется путем уменьшения суммы валовых доходов от продажи товаров отчетного периода на сумму валовых затрат и амортизационных отчислений.

При расчете НДС, определяют налоговые обязательства, которые возникают у предприятия при отгрузке готовой продукции и при прочей реализации. Сумма НДС, которая подлежит уплате или возмещению из бюджета, определяется как разница между налоговыми обязательствами ОАО "СВЗ" и налоговым кредитом предприятия, который рассчитывается при приобретении ОАО "СВЗ" производственных запасов и при прочих расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Срок сдачи декларации по НДС - ежемесячно 20 числа следующего за отчетным.

В случае, если ОАО "СВЗ" не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течении предельных сроков, определенных Законом, то предприятие обязано оплатить штраф в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства - в размере 10% такой суммы;

при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельно срока уплаты - в размере 20% такой суммы;

при задержки более 90 календарных дней - в размере больше 20% такой суммы.

Налог на прибыль. Налогообложение прибыли ОАО "СВЗ" осуществляется в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятия". Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения сумм скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых затрат и сумму амортизационных отчислений.

Валовый доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного или начисленного в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Скорректированный валовый доход - это сумма, включенная в состав валового дохода без учета доходов которые в него не включаются.

Ставка налога на прибыль составляет, применяемая на ОАО "СВЗ" составляет 25% к объекту налогообложения.

Ответственность за правильное начисление, своевременной уплаты налога с соблюдением налогового законодательства, несет плательщик налога в порядке и размерах определенных законом.

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на прибыль", по субсчетам:

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности" ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке от прибыли. На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий" отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайный событий.

За 2005 г. и 2006 г. на ОАО "СВЗ" сумма прямых налогов начисляемых и уплачиваемых на предприятии представлена в таблице 13.

 

Таблица 13. Начисление и оплата прямых налогов ОАО "СВЗ"

Налоги	2005 год		2006 год		Отклонения
	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн
Коммунальный налог	49,4	49,4	52,2	57,4	+2,8	+8
Налог на землю	210,8	210,8	235,6	237,9	+24,8	+27,1
Налог с владельцев транспортных средств	37,4	37,4	21,1	25,7	-16,3	-11,7
Налог на воду	60,3	60,3	55,5	57,4	-4,8	-2,9
Сбор за загрязнение окружающей среды	4,5	4,52	9,9	2,2	+5,4	-2,3
Налог на прибыль	-	228,0	-	-	-	-228,8

 

Учет расчетов по социальному и пенсионному страхованию на ОАО "СВЗ". Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов предприятием, гражданами, а также из бюджетных и иных источников, предусмотренных законом.

Общеобязательное государственное страхование на ОАО "СВЗ" включает:

общеобязательное государственное пенсионное страхование;

общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности.

Общегосударственному страхованию подлежат все лица, работающие на условиях трудового соглашения на предприятии.

Размеры взносов на общеобязательное государственное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины в процентах:

для работодателей - к суммам фактических расходов на оплату труда и другим выплатам наемным работникам, которые подлежат налогообложению налогом с доходов физических лиц;

для физических лиц - к суммам налогооблагаемого дохода.

Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний, повлекших утрату трудоспособности устанавливаются в соответствии с классом профессионального риска, которые на ОАО "СВЗ" составляют 2,44%.

Учет расчетов по социальному и пенсионному страховании на предприятии ведут на счете 65 "Расчеты по страхованию" по субсчетам:

651 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

652 "Расчеты по социальному страхованию";

653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы";

654 "Расчеты по индивидуальному страхованию";

655 "Расчеты по страхованию имущества";

656 "Соцстрах от несчастных случаев".

Использование предприятием кредитов.

Учреждения банков выдают кредиты ОАО "СВЗ" на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регламентируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком.

В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок возврата кредита, условия и порядок его погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, сроки их уплаты, права и обязанности сторон по видам и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита ОАО "СВЗ" представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия. В дальнейшем ОАО "СВЗ" в порядке и сроки, предусмотренные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита финансовую отчетность и другие документы, необходимые для контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 "Краткосрочные ссуды", по субсчетам:

601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

603 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

604 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

605 "Просроченные ссуды в национальной валюте";

606 "Просроченные ссуды в иностранной валюте".

По кредиту счета 60 "Краткосрочные ссуды" отражают задолженность банку по полученным кредитам в корреспонденции с дебетом счетов:

311 'Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

68 "Расчеты по другим операциям" и др.

Погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам отражается записью по дебету счета 60 "Краткосрочные ссуды" и кредиту счетов:

311 "Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" и др.

Непогашенные в срок кредиты зачисляются на просроченные и учитываются на субсчете "Просроченные ссуды". При наличии просроченных кредитов выдача новых ссуд прекращается. По просроченным кредитам банк взыскивает проценты в повышенном размере.

Записи в учетных регистрах по движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этих счетов с приложенными к ним платежными документами.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставивших их, срокам погашения. Отдельно учитываются кредиты, не погашенные в срок. Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью по дебету счета 95 "Финансовые расходы", субсчет 951 "Проценты за кредит" в корреспонденции с кредитом счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Для учета долгосрочных кредитов, предоставляемых ОАО "СВЗ" при заключении кредитных договоров предприятия с банками, в бухгалтерском учете предприятия используется счет 50 "Долгосрочные кредиты", который на ОАО "СВЗ" ведется по субсчетам:

501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте";

506 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте".

Затраты будущих периодов. Часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятию приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. К ним относятся такие расходы:

расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Затраты будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо счета 39 "Затраты будущих периодов" отражается в балансе предприятия по строке 270.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Затраты будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам, ее на ОАО "СВЗ" не классифицируют как текущую дебиторскую задолженность и не начисляют на нее резерв сомнительных долгов.

 

2.4 Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров на ОАО "СВЗ"

 

Оценка запасов. Отличительной особенностью производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются П (С) БУ 9 "Запасы".

Запасы - это активы, которые находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг; управление предприятием.

Запасы признаются активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

В состав запасов на ОАО "СВЗ" включается: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, незавершенное производство, готовая продукция, товары в виде материальных ценностей, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

покупной стоимости, уплаченной поставщику согласно договору;

суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов;

прочие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях: прямые материальные затраты, прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется П (С) БУ 16 "Расходы".

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал ОАО "СВЗ", признается согласованная с учредителями предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных ОАО "СВЗ" в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были установлены:

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

проценты за пользование кредитами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования, а запланированных целях.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П (С) БУ 9 "Запасы".

Учет производственных запасов: документальное оформление поступления производственных запасов. Порядок документального оформления движения производственных запасов на ОАО "СВЗ" регламентируется приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету сырья и материалов" от 21.06.96 №193.

Основную часть запасов ОАО "СВЗ" получают от поставщиков на основе заключенных договоров.

Отпуск материалов поставщиком предприятию осуществляется на основании Накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ф. № М-20), которая выписывается в трех экземплярах на основании договора, нарядов и других соответствующих документов и подписывается лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается ОАО "СВЗ" как сопроводительный документ и основание для оприходования материалов; второй - остается на складе поставщика и служит основанием для списания отпущенных материалов; третий экземпляр накладной передается пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной (ф. № 1-ТН).

Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик представляет покупателю ОАО "СВЗ" налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины.

На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счет-фактуру и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.

Материальные ценности, поступающие на склады ОАО "СВЗ", материально ответственными лицами принимаются на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.

Материально ответственные лица на поступившие материалы составляют приходный ордер. При этом материально ответственные лица также вместо выписки приходных ордеров могут ставить штамп на счете-фактуре или накладной об оприходовании от поставщика материалов.

В случае недостачи материалов, выявленной при приемке груза от железной дороги, составляют коммерческий акт, а при приемке на складе - акт приемки материалов (ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензии виновнику недостачи - транспортной организации, поставщику или другому виновному субъекту.

При неотфактурованных поставках материалы принимают на ОАО "СВЗ" на основании составленного акта.

Приемка материалов от своих цехов и других подразделений в виде неиспользованных материалов, производственных отходов оформляется накладной, которая выписывается цехом-сдатчиком в двух экземплярах.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов. Аналитический учет запасов в течении месяца ведут по принятым учетным ценам: покупным, с обособленным учетом транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца стоимость израсходованных и списанных по учетным ценам запасов, а также стоимость остатка таких запасов на конец месяца корректируют до фактической себестоимости их приобретения.

Для обобщения информации о наличии и движении запасов: сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий Планом счетов предусмотрен счет 20 "Производственные запасы", который ведется по субсчетам:

201 "Сырье и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Строительные материалы";

206 "Материалы, переданные в переработку";

207 "Запасные части'';

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения";

209 "Прочие материалы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" ведут учет наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов, приобретенных предприятием для производственных и хозяйственных потребностей.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, приобретенных для производства.

На субсчете 203 "Топливо'' учитывают все виды топлива, а также смазочных материалов, приобретенного для технологических эксплуатационных и бытовых нужд.

На субсчете 204 "Тара и гарные материалы" учитывают возвратную и обменную тару (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные др.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также тарные материалы, используемые для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 205 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы, предназначенные для капитального строительства, отечественное и импортное оборудование, подлежащее установке, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Субсчет 206 "Материалы, переданные в переработку" предназначен на предприятии для учета материалов, переданных в переработку другим предприятиям. Аналитический учет таких материалов ведут по их видам и предприятиям-переработчикам.

На субсчете 207 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитывают минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и лечебно-ветеринарные медикаменты.

Субсчет 209 "Прочие материалы" предназначен для учета хозяйственных материалов, используемых для текущих потребностей предприятия, полезных отходов (металлолом, и пр), полученных от ликвидации основных средств и других необоротных материальных активов.

По дебету счета 20 "Производственные запасы" и его субсчетов учитывают поступление соответствующих запасов на предприятие и увеличение их стоимости в результате дооценки; по кредиту - стоимость израсходованных в процессе производства запасов, а также уменьшение их стоимости в результате уценки.

При автоматизированном учете материалов на ОАО "СВЗ" вместо карточек складского учета на основании приходно-расходных документов с помощью компьютерной техники составляют машинограмму - оборотной ведомости, в которой полностью отражаются данные карточек складского учета с указанием количества и стоимости поступивших и израсходованных материальных ценностей по каждому приходному и расходному документу, а также итоговые данные о движении и остатках материалов по каждому номенклатурному номеру и складу в целом. Кроме этого в машинограмму вводятся две дополнительные графы норматив запаса, устанавливаемый плановым отделом, и отклонения от норм, что обеспечивает автоматический контроль за состоянием складских запасов.

Отражение на счетах бухгалтерского учета движения производственных запасов. В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" при приобретении производственных запасов делаются записи:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч.20 "Производственные запасы"

К-т сч - 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы, включая НДС:

Д-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

К-т сч.31 "Счета в банках".

Если при приемке груза выявлена недостача материалов, то на дебет счета 20 "Производственные запасы" приходуют только фактически полученные материалы, а на стоимость недостачи ценностей, возникшую при перевозках, на основании надлежаще оформленных актов предъявляют претензию виновнику недостачи и отражают по дебету счета 374 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением производственных запасов (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта, погрузочно-разгрузочных работ и др.) учитываются на аналитическом счете 'Транспортно-заготовительные расходы", открываемом в составе счета 20 "Производственные запасы". Для их учета делают запись по дебету счета 20 "Производственные запасы", аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", и кредиту соответствующих счетов: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.

На дебете синтетического счета 20 "Производственные запасы" отражается фактическая себестоимость приобретенных запасов.

При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии их оценка на ОАО "СВЗ", согласно учетной политики, осуществляется по методу ФИФО - себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Израсходованные в течение месяца производственные запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" на дебет счетов:

23 "Производство" - на стоимость запасов, израсходованных в производстве;

91 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных нужд цехов и других подразделений ОАО "СВЗ";

92 "Административные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей;

93 "Расходы на сбыт" - на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции и др.

Для того чтобы в себестоимость продукции израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца на ОАО "СВЗ" определяют и списывают отклонения от учетных цен, которые распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складе на конец месяца. Для этого определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Та есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам. Путем умножения стоимости израсходованных запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам.

Учет готовой продукции на ОАО "СВЗ". Готовой считается продукция, обработка которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принята техническим контролем и сдана на склад или передана заказчику.

Фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства в течение месяца продукции на ОАО "СВЗ" исчисляют только в конце месяца, после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов и составления отчетной калькуляции. Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства.

Выпущенная из производства готовая продукция сдается на склад по накладным. Они выписываются в двух экземплярах цехом-сдатчиком и после подписи уполномоченного должностного лица цеха и отдела технического контроля вместе с продукцией сдаются на склад. Один экземпляр накладной с распиской заведующею складом о принятии готовой продукции возвращается цеху-сдатчику. На основании второго экземпляра накладной - материально ответственное лицо делает записи в складском учете об оприходовании готовой продукции, после чего вместе с материальным отчетом передает накладные в бухгалтерию.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц, в которой выпушенная из производства продукция группируется по видам и номенклатурным номерам и отражается в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости, которая определяется в конце месяца после составления отчетной калькуляции. Путем сравнения этих показателей между собой определяют отклонения между плановой и фактической себестоимостью как по отдельным видам продукции, гак и по всему выпуску.

Данные Ведомости выпуска готовой продукции из производства служат основанием для ее оприходования. Синтетический учет наличия и движения готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется па активном счете 26 "Готовая продукция". При оприходовании выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 26 "Готовая продукция" и кредиту счета 23 "Производство".

ОАО "СВЗ" реализует произведенную продукцию покупателям на основании заключенных договоров.

Регистром аналитического учета отгрузки готовой продукции и расчетов с покупателями служит машинограмма - оборотная ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, которая составляется по данным первичных документов.

Соглас