Учет капитальных инвестиций

Под капитальными инвестициями понимают затраты ОАО "СВЗ" на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение предприятия.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств'';

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

На субсчете 151 "Капитальное строительство" отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей ОАО "СВЗ", а также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 "Приобретение (изготовление) основных средств'' предназначен для учета на ОАО "СВЗ" расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 "Другие необоротные материальные активы".

На субсчете 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

На субсчете 155 "Формирование основного стада", согласно инструкции № 291 учитываются расходы на формирование основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, учитываемых на счете 21 "Животные на выращивании и откорме"). Данный субсчет в связи с отраслевой специализацией на ОАО "СВЗ" не применяется в бухгалтерском учете.

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений.

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом - специализированными организациями на договорных началах, или хозяйственным способом - силами и средствами самого предприятия.

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет подрядчик. ОАО "СВЗ" осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. ОАО "СВЗ" на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" по соответствующему субсчету;

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобретении такого оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч.151 "Капитальное строительство'';

К-т сч. 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую ОАО "СВЗ" имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, отражается в бухгалтерии ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции ОАО "СВЗ" отражает на дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом счетов:

205 "Строительные материалы" - на стоимость израсходованных строительных материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты;

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" - на сумму заработанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и отчислений на социальные мероприятия и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства, реконструкции, модернизации, приобретения. Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства, изготовления, приобретения в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства'';

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные бесплатно от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции",

К-т сч.685 "Расчеты с разными кредиторами";

3) на сумму, признанную доходом по бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

К-т сч.745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Источниками финансирования капитальных инвестиций на ОАО "СВЗ" могут быть как собственные средства: прибыль, амортизационные отчисления, так и привлеченные средства: банковские кредиты и другие заемные средства.

Денежные средства, полученные ОАО "СВЗ" от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с внесением в аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства. После оформления документов о праве собственности на соответствующую часть построенного объекта предприятие на соответствующую стоимость отражает использование средств целевого финансирования записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции"'.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции".