Учет собственного капитала и обеспечения обязательств

 

Собственный капитал ОАО "СВЗ" - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Основными составляющим собственного капитала являются:

Уставный капитал

Паевой капитал;

Дополнительный капитал;

Прочий дополнительный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки);

Неоплаченный капитал;

Изъятый капитал.

Размер Уставного капитала ОАО "СВЗ" составляет 1206,05 тыс. грн.

Количество акций - 1148623 простые именные акции нарицательной стоимостью 1 грн.05 коп. каждая.

Пакет акций акционерного общества состоит из 1148623 акций, которые принадлежат:

коллективу работников завода - 40,8%;

ООО "Проминвенст" - 30%;

ООО "Эксимтрейд" - 29,2%.

Общее количество акционеров - 7706 человек.

Уставный капитал представляет собой совокупность вложений участников в имущество при создании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определенной учредительными документами.

Принципы формирования уставного капитала ОАО "СВЗ" регламентируются законодательством Украины. Уставный капитал ОАО "СВЗ" поделен на определенное уставом предприятия количество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространяться открытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже.

Вкладами участников могут быть:

денежные средства, в том числе и в иностранной валюте;

здания, сооружения, оборудование и другие материальные активы;

ценные бумаги;

права пользования землей, водой, зданиями, оборудованием и другие имущественные права.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" может быть изменен с учетом следующих требований:

увеличение уставного капитала - только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

уменьшение уставного капитала - только при отсутствии возражений кредиторов.

Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

ОАО "СВЗ" может увеличивать уставный капитал, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной стоимости. Увеличение уставного капитала осуществляется путем:

выпуска новых акций;

обмена облигаций на акции;

увеличения номинальной стоимости акций.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" определяется в сумме произведенной подписки на акции в размере номинальной стоимости.

Порядок изменения размера уставного капитала регулируется Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 16.10.2000 г. № 158.

Увеличение уставного капитала осуществляется на основании решения общего собрания учредителей.

Изменения, связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы в органе, зарегистрировавшем устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала осуществляется путем:

уменьшения номинальной стоимости акции;

уменьшения количества акций.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала ОАО "СВЗ" в бухгалтерском учете предназначен счет 40 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" ведется по видам акций и учредителям акционерного общества. Сальдо счета 40 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах ОАО "СВЗ".

После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете осуществлена запись:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Бланки акций учитываются и хранятся ОАО "СВЗ" как бланки строгого учета. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета".

При увеличении номинальной стоимости акций ОАО "СВЗ" делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету счетов по учету денежных средств или счета 443 " Прибыль, использованная в отчетном периоде" - в зависимости от источника увеличения.

Уменьшение уставного капитала ОАО "СВЗ" может быть в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников. При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками".

Стоимость собственных акций выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.30 "Изъятый капитал" (или 31 "Счета в банках").

При перепродаже или распространении среди своих работников выкупленных акций делают запись:

Д-т сч.30 "Касса" (или 31 "Счета в банках");

К-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.421 "Эмиссионный доход" - на сумму превышающую номинальную стоимость акций.

В случае если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счет эмиссионного дохода.

Учет паевого капитала. Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц (паевых взносов), добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственной деятельности согласно с уставом ОАО "СВЗ" и других учредительных документов.

В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов предназначен счет 41 "Паевой капитал". Данный счет применяется предприятиями, у которых часть собственного капитала согласно учредительным документам формируется в виде взносов.

Аналитический учет по счету 41"Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Учет дополнительного капитала. Дополнительный капитал - слагается из эмиссионного дохода, полученного от размещения акций собственной эмиссии, дооценки активов, бесплатно полученных необоротных активов, другого дополнительного капитала. Дополнительный капитал на ОАО "СВЗ" направляется на увеличение уставного капитала, паевого капитала, резервного капитала, покрытие убытков. Бухгалтерский учет ведется на счете 42 "Дополнительный капитал" по субсчетам: 421 "Эмиссионный доход", 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 "Безоплатно полученные необоротные активы", 425 "Прочий дополнительный капитал".

Дополнительный вложенный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. В бухгалтерском учете разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций отражается на счете 42 "Дополнительный капитал" субсчет 421 "Эмиссионный доход". По кредиту данного субсчета отражается увеличение капитала, а по дебету - его уменьшение.

Прочий дополнительный капитал - это сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала. В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для обобщения информации о таких суммах предназначен счет 42 "Дополнительный капитал", к которому открыты субсчета: 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 " Безоплатно полученные необоротные активы", 425 " Почий дополнительный капитал".

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли ОАО "СВЗ".

Согласно действующему законодательству резервный капитал создается в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд предусматривается уставными документами, но не может быть менее 5 процентов суммы чистого дохода.

Средства резервного капитала находятся в полном распоряжении предприятия и могут быть использованы им на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов, уплату долгов предприятия при его ликвидации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ОАО "СВЗ", созданного в соответствии с действующим законодательством и уставом за счет нераспределенной прибыли, предназначен счет 43 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо счета 43 отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направления использования.

Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражается операцией:

Д-т сч.44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)";

К-т сч.43 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств ОАО "СВЗ", покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и другие мероприятия, предусмотренные учредительными документами. И в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" делаются записи по дебету счета 43 и кредиту счетов: 40 "Уставный капитал", 442 " Непокрытые убытки" и др.

Учет изъятого капитала. Изъятый капитал - это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала уменьшает собственный капитал.

Учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров в целях их перепродажи, аннулирования, уменьшения уставного капитала ведется на счете 45 "Изъятый капитал". По дебету счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных ОАО "СВЗ" у его участников, а по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций, вкладов, паев.

Счет 45 имеет субсчета:

451 "Изъятые акции";

452 "Изъятые вклады и паи";

453 "Прочий изъятый капитал".

Выкупленные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения.

Выкупленные или изъятые акции ОАО "СВЗ" могут быть повторно выпущены. ОАО "СВЗ" может принять решение не выпускать повторно выкупленные собственные акции, а изъять их из оборота (аннулировать).

Балансовая стоимость изъятого капитала корректируется на стоимость приобретения аннулированных акций.

Неоплаченный капитал представляет собой сумму задолженности собственников по взносам в капитал. После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" осуществлены записи, отражающие общую сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Фактически полученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:

Д-т сч.31 "Счета в банках" - на сумму внесенных денежных средств;

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" - на стоимость внесенных основных средств, других необоротных активов;

Д-т сч.14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" - на стоимость внесенных ценных бумаг других предприятий;

К-т сч.46 "Неоплаченный капитал".

Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.

Сумма непокрытого убытка в финансовой отчетности уменьшает собственный капитал.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков ОАО "СВЗ" текущего и прошлых лет, а также прибыли, использованной в текущем году, ведется на счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли.

Для отражения наличия и движения нераспределенной прибыли используется субсчет 441 "Прибыль нераспределенная".

Непокрытые убытки отражаются на субсчете 442 "Непокрытые убытки". Их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала, паевого или дополнительного капитала ОАО "СВЗ".

Отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли на ОАО "СВЗ" в текущем периоде отражается на субсчете 443 "Прибыль использованная в текущем году".

Отчет о собственном капитале. Отчет о собственном капитале - это отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала ОАО "СВЗ" в течении отчетного периода. Информация, представленная в Отчете о собственном капитале ОАО "СВЗ", позволяет работникам управленческого аппарата ОАО "СВЗ", статистическим и налоговым государственным органам оценивать причины и последствия изменений, которые происходят с собственным капиталом ОАО "СВЗ".

Содержание, форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статей определены П (С) БУ 5 "Отчет о собственном капитале".

Учет источников финансирования будущих расходов и платежей. Для учета обеспечения будущих расходов и платежей бухгалтерией ОАО "СВЗ" используется счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей". На этом счете ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению ОАО "СВЗ" резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в расходы текущего периода.

По кредиту счету отражается начисление обеспечений, по дебету - их использование.

Учет на счете 47 ведется по субсчетам: 471 "Обеспечение оплаты отпусков", 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение", 473 "Обеспечение гарантийных обязательств", 474 "Обеспечение других расходов".

На субсчете 471"Обеспечение оплаты отпусков" ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работников ОАО "СВЗ". Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.

На субсчете 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение" ведется учет средств для реализации программы пенсионного обеспечения.

На субсчете 473 "Обеспечение гарантийных обязательств" ведется учет движения и остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции и др.

На субсчете 474 "Обеспечение других расходов" ведется учет обеспечения других последующих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей на ОАО "СВЗ" ведется по их видам, направлениям формирования.

Учет целевого финансирования и целевых поступлений на ОАО "СВЗ". К целевому финансированию и целевым поступлениям относится выделяемые целевым назначением в распоряжение ОАО "СВЗ" средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений ОАО "СВЗ" может получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц на финансирование капитальных инвестиций, научно-конструкторские разработки, социальную защиту работников и др.

Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими нормативными документами: Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" и др.

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету - их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса", 31 "Счета в банках" - на сумму средств, поступающих на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц;

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" - на стоимость полученных товарно-материальных ценностей.

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета затрат.

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаются доходами и зачисляются в операционные доходы ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.718 "Полученные гранты и субсидии".

Целевое финансирование, полученное ОАО "СВЗ" в виде выполненных работ некапитального характера, отражаются записью:

Д-т сч.23 "Производство" и др.

К-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с одновременным включением их стоимости в доходы операционной деятельности ОАО "СВЗ".

Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер - строительство, модернизация основных средств и др., - то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

 

Учет производства

 

Классификация затрат относительно отчетного периода. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" информации о расходах и раскрытии ее в финансовой отчетности определены П (С) БУ 16 ″Расходы″.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала ОАО "СВЗ" (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

В основу классификации затрат положен принцип разных затрат для разных целей.

Затраты по способу включения в себестоимость подразделяются на прямые, связанные с производством конкретного вида продукции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению.

В зависимости от поведения затраты подразделяются: на переменные - изменяются в зависимости от уровня производительности труда, и постоянные - не изменяются при изменении объема производства. На ОАО "СВЗ" в состав переменных общепроизводственных затрат включаются:

затраты, связанные с энергоснабжением технологического процесса;

затраты по водоснабжению технологического процесса:

В состав постоянных общепроизводственных затрат на ОАО "СВЗ" относят:

заработная плата и прочие выплаты аппарата управления цеха;

отчисления на социальное и пенсионное страхование на фонд заработной платы аппарата управления цехом;

затраты на содержание производственных помещений;

операционная аренда основных фондов производственного назначения;

амортизация основных фондов общепроизводственного назначения;

затраты на ремонт основных фондов общепроизводственного назначения.

Классификация затрат на ОАО "СВЗ" для планирования и контроля включает сметные затраты, которые контролируются менеджером соответствующего центра ответственности и фактические затраты, которые не контролируются, а фактически понесены в процессе деятельности.

Для анализа состава затрат по отдельным цехам, аппаратам управления затраты на предприятии классифицируются более детально в разрезе их составляющих.

Характеристика учета производства как составной части финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет процесса производства на предприятии зависит от применяемой технологии производства, поскольку этими факторами определяется перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" включаются:

прямые материальные затраты;

затраты на оплату труда;

другие прямые затраты;

общепроизводственные затраты.

Учет затрат на производство продукции ведется на счете 23 ″Производство″, в дебет которого списываются:

прямые материальные расходы - со счета 80 ″Материальные затраты″, отнесенные в корреспонденции с счетом 20 ″Производственные запасы″;

прямые расходы на оплату труда - со счета 81 ″Затраты на оплату труда″ (счет 66 ″Расходы на оплату труда″);

общепроизводственные расходы после их распределения.

Одним из методов управленческого учета применяемый на ОАО "СВЗ" является метод калькулирования.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости объекта расходов, который дает возможность определить: цену продукции, наиболее экономичный процесс производства, более эффективное подразделение предприятия и др.

Осуществляется калькулирование объектов расходов с помощью системы производственного учета, который ведется на ОАО "СВЗ" производственным отделом бухгалтерии.

Производственный учет состоит из двух этапов:

группирование расходов по однородным элементам;

отнесение прямых расходов на объекты затрат на основании данных первичных документов и распределения расходов с использованием базы распределения

На предприятии также применяется метод калькуляции по процессам, основанный на принципе группирования расходов в пределах отдельных процессов или стадий производства. При постоянном значительном объеме незавершенного производства процесс калькулирования себестоимости продукции осуществляется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. При этом фактическая себестоимость изготовленной за отчетный месяц продукции определяется прибавлением к незавершенному производству на начало отчетного периода производственной себестоимости изготовленной продукции за отчетный период и вычитанием незавершенного производства на конец отчетного периода.

Остаток незавершенного производства устанавливается на основании данных оперативного учета или путем инвентаризации.

На предприятии, для анализа отклонений плановой себестоимости продукции от фактической за отчетный месяц составляется плановая калькуляция на основные виды продукции, планируемые к выпуску в отчетном периоде, где по статьям представлена производственная и полная себестоимость продукции ОАО "СВЗ". В конце отчетного периода определяется фактические затраты на производство товарной продукции ОАО "СВЗ" и определяется фактическая себестоимость продукции предприятия. После этого определяется отклонение фактической себестоимости от плановой по Д-т 901 счета в разрезе статей калькуляции.

Учет и распределение общепроизводственных затрат. Общепроизводственные расходы предприятия включаются в состав производственной себестоимости продукции, путем их распределения между отдельными ее видами пропорционально базе распределения. Для учета общепроизводственных расходов на ОАО "СВЗ" предназначен собирательно распределительный счет 91 ″Общепроизводственные расходы″, который не имеет ни дебетового, ни кредитового сальдо, поскольку их сумма относится на себестоимость продукции путем распределения.

В состав общепроизводственных расходов на предприятии включаются:

расходы на управление производством - оплата труда аппарата управления цехами, отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов и др.;

расходы на подготовку производства;

амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств общепроизводственного назначения;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса;

расходы на охрану труда и технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

расходы на содержание цехового персонала - спецмолоко, спецодежда, содержание душевых и прачечных и др.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности, и распределяются с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

Учет административных затрат. К административным расходам относят расходы связанные с осуществлением операционной деятельностью, но не включаемые в состав производственной себестоимости. К административным расходам на ОАО "СВЗ" относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы - организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и др.;

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования - операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана;

вознаграждения за профессиональные услуги - юридические, аудиторские, по оценке имущества и др.;

расходы на связь - почтовые, телеграфные, телефонные, факс;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции;

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

прочие расходы общепроизводственного назначения.

Учет административных расходов на ОАО "СВЗ" согласно Плану счетов ведется на счете 92 ″Административные расходы″. В конце отчетного периода административные расходы подлежат списанию на финансовый результат.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" не включаются расходы на сбыт, включающие:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

начисление обязательных платежей на зарплату;

расходы на рекламу и исследование рынка;

расходы на предпродажную подготовку продукции;

расходы на командировки работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров - операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана;

расходы на транспортировку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договора поставки, расходы на оплату ж/д тарифов;

материальные затраты;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Учет расходов на сбыт ведется на ОАО "СВЗ" по счету 93 ″Расходы на сбыт″.

В прочие операционные расходы на ОАО "СВЗ" включаются:

расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы";

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, являющуюся эквивалентом, выражена в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценивания запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пеня, неустойка;

расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Учет расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов на ОАО "СВЗ" относятся:

расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Расходы будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо 39 счета отражается в формах № 1 " Баланс" финансовой отчетности предприятия. Все остальные расходы учитываются на счетах класса 8, отражаются в формах № 2 "Отчет о финансовых результатах" и влияют на результат деятельности предприятия за отчетный период.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Расходы будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам ее не следует классифицировать как текущую дебиторскую задолженность и, как следствие, начислять на нее резерв сомнительных долгов.

Учет затрат и выхода готовой продукции. Учет затрат на производство продукции ОАО "СВЗ" ведется отдельным структурным подразделением бухгалтерского аппарата предприятия - производственным отделом бухгалтерии. Для учета затрат на производство основных видов продукции предприятия, бухгалтера производственного отдела ежемесячно составляют плановую калькуляцию на основные виды продукции и определяют плановую производственную и полную себестоимость продукции. Калькуляция по основным видам продукции (хоппер мод. 19-923, платформа 13-935А, колесные пары РУ 1Ш, думпкар и др.) планируется по следующим статьям: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, основная заработная плата производственных рабочих, премия, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные мероприятия, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы. По этим статьям определяется производственная себестоимость. В плановую калькуляцию включаются административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы, которые учитываются при определении полной себестоимости продукции ОАО "СВЗ".

В процессе производства материалы, ТМЦ, полуфабрикаты списываются в производство со складов предприятия на основании оформления акта на списание ТМЦ, накладной на внутреннее перемещение и другими первичными документами.

В отчетном периоде, работы связанные с проведением ремонтных работ, ремонтов необоротных активов оформляются актам выполненных работ по соответствующим цехам, и их суммы при капитальном ремонте списываются на увеличение первоначальной стоимости необоротных активов, а при текущих ремонтах - относятся на затраты соответствующих цехов.

Израсходованные материалы на производство продукции и выпущенные изделия оформляются ведомостями выпуска изделий, записи в которых оформляются на основании требований - накладных и других первичных документов.

В конце отчетного месяца, определяется фактическая себестоимость произведенной продукции ОАО "СВЗ". Для этого определяется фактическая калькуляция товарной продукции по всем статьям с вычисление фактической себестоимости произведенных видов продукции, после чего плановая себестоимость доводится до фактической на калькуляционную разницу.

Учет брака в производстве. Производственным браком считается продукция, которая по своему качеству не отвечает установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению.

Брак классифицируется по таким признакам:

по характеру выявления дефектов - на окончательный и исправимый;

по месту выявления - на внутренний, выявленный на самом предприятии, и внешний, выявленный покупателем;

по причинам и виновникам.

Потери по внутреннему браку взыскиваются с виновных лиц в установленном законом порядке.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются затраты на исправление; в себестоимость внешнего окончательного брака включается фактическая производственная себестоимость продукции, расходы на замену и перевозку продукции, а также сумма уплаченного покупателю штрафа за поставку некачественной продукции.

ОАО "СВЗ" несет потери по исправлению брака. Учет брака в производстве ведется на счете 24 ″Брак в производстве″.

Аналитический учет ведется по отдельным цехам, производственным подразделениям, видам продукции и статьям затрат, причинам и виновникам.

По дебету 24 счета отражается стоимость окончательно забракованной продукции и затраты, связанные с браком продукции, а по кредиту - стоимость материалов или продукции, полученная от окончательного брака, а также удержания из заработной платы виновных лиц. Сальдо по 24 счету отражает сумму невозмещенных потерь от брака в производстве.

Учет затрат по элементам. Отражение в бухгалтерском учете затрат по элементам связано с заполнением в Отчете о финансовых результатах элементов операционных расходов, осуществленных ОАО "СВЗ" в процессе своей деятельности в течении отчетного периода. Для учета затрат по элементам на предприятии применяется класс 8. Расходы операционной деятельности ОАО "СВЗ" группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве материалов, кроме продукции собственного производства:

сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;