Учет основных средств и других необоротных активов

 

Классификация основных средств. Методические принципы формирования в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" информации об основных средствах и других необоротных материальных активах П (С) БУ 7 "Основные средства".

Согласно пункту 4 П (С) БУ 7 основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что ОАО "СВЗ" получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Они участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Классификация основных фондов по натурально-материальному составу согласно с Законом Украины № 349-1V от 24 декабря 2002 г. включает деление основных средств на 4 группы:

1 группа - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры, места общего пользования).

2 группа - автомобильный транспорт и узлы к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, прочее офисное оборудование, устройства и приспособления к ним.

3 группа - другие фонды, не включенные в группы 1 и 2.

4 группа - компьютерная техника, прочие машины для автоматизированной обработки информации, их программное обеспечение, связанны с ними средства чтения или печати информации; прочие информационные системы; телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость МБП.

По использованию и исчислению амортизации основные средства на ОАО "СВЗ" подразделяются на действующие и недействующие.

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, которые принадлежат ОАО "СВЗ" и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия, а арендованные, отражаются на забалансовом счете "Арендованные необоротные активы'', что обеспечивает устранение ведения двойного учета основных средств в сводных балансах.

На ОАО "СВЗ" учет основных средств также ведется по видам экономической деятельности: обрабатывающая промышленность, охрана здоровья, спорт и др.

Оценка основных средств. На ОАО "СВЗ" применяют такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, остаточную, справедливую, амортизируемую и ликвидационную. Основные средства ОАО "СВЗ" учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы.

В случае, если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена, его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенные в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода. При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, является их справедливая стоимость на дату получения.

Под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между проинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями ОАО "СВЗ" их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

переоценки балансовой стоимости основных средств;

частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Переоцененная стоимость основных средств на ОАО "СВЗ" представляет стоимость основных средств после их переоценки.

Ликвидационная стоимость основных представляет собой сумму денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока ил полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией или реализацией.

Амортизируемая стоимость - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Учет переоценки основных средств. ОАО "СВЗ" может осуществлять переоценку объектов основных средств по справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного года. В случае переоценки объекта основных средств, осуществляется переоценка всех объектов группы, к которой он принадлежит, т.е. совокупности однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств. При проведении переоценки группы основных средств, в дальнейшем она осуществляется ежегодно.

Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала по кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "Дооценка активов", а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода по дебету счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".

В случае превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости объекта основных средств, сумма такого превышения включается в состав доходов отчетного периода (счет 746 "Прочие доходы обычной деятельности") с отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе дополнительного капитала (субсчет 423 "Дооценка активов").

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств списывается в уменьшение дополнительного капитала (дебет счета 423 "Дооценка активов") с отнесением разницы между суммой очередной уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением на затраты отчетного периода.

Учет поступления основных средств. Основные средства ОАО "СВЗ" формируются в результате капитальных инвестиций, взноса учредителей в уставный капитал предприятия, в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами. На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Каждому объекту на ОАО "СВЗ" присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всею времени нахождения на предприятии.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаютсяотметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты и др.), поступившие на предприятие в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, открывается одна общая инвентарная карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточку регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7), записи в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размешаются по классификационным группам и местам эксплуатации.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках (ф. № 03-9), в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства".

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 10 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отражают:

поступление основных средств, зачисленных на баланс;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 ''Основные средства" отражают:

выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям, частичные ликвидации;

сумму уценки стоимости основных средств.

Учет на счете 10 "Основные средства" ведется по субсчетам:

101 "Земельные участки'';

102 "Капитальные затраты по улучшению земель";

103 "Знания и сооружения";

104 "Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства";

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства".

Учет амортизации (износа) необоротных активов. Объектом амортизации в ОАО "СВЗ" является первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, имеющих ограниченный срок полезного использования, уменьшенная на их ликвидационную стоимость.

Амортизация основных средств начисляется с применением методов, определенных П (С) БУ 7 ''Основные средства". Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов.

Начисление амортизации в ОАО "СВЗ" производится ежемесячно.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого ОАО "СВЗ" предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции, которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется ОАО "СВЗ".

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

4) кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Годовая (месячная) сумма амортизации после изменения остаточной стоимости объекта основных средств в результате их переоценки, частичной ликвидации, модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п., изменения срока полезного использования и методов начисления амортизации, определяется исходя, соответственно, из новой остаточной стоимости, нового срока полезного использования и нового метода ее начисления с месяца, следующего за месяцем таких изменений.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование. Начисление амортизации возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы № 03-14 "Расчет амортизации основных средств ", №03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Расчет амортизационных отчислений оформляется ведомостью учета амортизационных отчислений.

Сумма начисленной амортизации основных средств на ОАО "СВЗ" отражается с использованием счетов учета затрат класса 8 "Расходы по элементам" по дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ основных средств".

Учет выбытия основных средств. ОАО "СВЗ" имеет право продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели.

Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия.

Выбытие основных средств из ОАО "СВЗ" оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

В случае списания основных средств, выбывших вследствие аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия.

Составленные комиссией акты на списание основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" после их утверждения должностным лицом, уполномоченного согласно уставу предприятия принимать решения относительно распоряжения объектов основных средств.

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств - Актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.

Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, приходуются с признанием дохода и зачислением на счета учета материальных запасов.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (перецененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо по дооценке отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли.

Учет прочих необоротных активов. Для учета прочих необоротных материальных активов в бухгалтерии предприятия применяется счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который имеет субсчета:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Другие необоротные материальные активы".

Стоимость приобретенных (созданных) объектов до приведения их в состояние использования по назначению учитываются на соответствующих субсчетах счета 15"Капитальные инвестиции".

В случае если объект необоротных активов приобретен в результате бартерной операции, его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта, полученного в обмен на подобный объект является его справедливая стоимость. Разница при этом списывается на затраты отчетного периода.

Первоначальной стоимостью других необоротных активов, которые внесены в уставный капитал ОАО "СВЗ", является согласованная учредителями их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных необоротных активов равна их справедливой стоимости на дату получения.

Оценка необоротных материальных актинов, созданных собственными средствами, проводится с соблюдением тех самых положений, что и при оценки основных средств.

Себестоимость объектов, изготовленных собственными силами, отражается в учете записью:

Дебет 15 "Капитальные инвестиции";

Кредит 23 "Производство" или 26 "Готовая продукция".

Первоначальная стоимость объектов, сооруженных собственными силами ОАО "СВЗ", включает:

стоимость работ выполненных субподрядчиком;

стоимость оборудования, которое подлежит монтажу;

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

накладные расходы, которые непосредственно связаны со строительством актива;

стоимость лицензии;

оплату услуг специалистов.

Учет нематериальных активов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определены П (С) БУ 8 "Нематериальные активы ".

Пунктом 4 указанного Положения определено, что к нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

Отличительными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материальной формы;

использование в течение длительного времени;

способность приносить экономическую выгоду предприятию;

высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе ОАО "СВЗ", если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника их поступления.

приобретенных за плату - исходя из фактической стоимости их приобретения (кроме полученных торговых скидок), уплаченной пошлины, непрямых налогов, и иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению;

внесенных учредителями в уставный капитал предприятия - в сумме, согласованной сторонами;

полученных бесплатно от других юридических лиц - по справедливой стоимости;

полученных в результате обмена одного нематериального объекта на другой объект - по справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенного (уменьшенного) на сумму денежных средств, переданных (полученных) во время обмена;

приобретенных в результате обмена одного нематериального актива на другой нематериальный актив - по остаточной стоимости переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного объекта является его справедливая стоимость с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные активы" по каждому объекту по таким субсчетам:

121 "Права пользования природными ресурсами" (геологическими и прочими ресурсами природной среды);

122 "Права на использование имущества" (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и др.);

123 "Права на знаки для товаров и услуг" (фирменные названия, товарные знаки и др.);

124 "Права на объекты промышленной собственности" (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, на ноу-хау и др.);

125 "Авторские и смежные с ними права" (на программы ЭВМ, на базы данных и прочие аналогичные права);

127 "Другие нематериальные активы" (на внедрение деятельности, на использование экономических и прочих привилегий).

Аналитический учет нематериальных активов на ОАО "СВЗ" ведут в Ведомости учета нематериальных активов, начисленной амортизации пообъектно.

Начисление амортизации нематериальных активов согласно с П (С) БУ 8 проводится в течении срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом, но не более 200 лет.

Во время исчисления амортизируемой стоимости, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

когда существует неотъемлемое обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования;

когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект нематериальный актив стал пригодным для использования, а прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Метод начисления амортизации нематериального актива выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления проводится согласно с П (С) БУ 7 "Основные средства".

Срок полезного использования нематериального актива и метод амортизации пересматривается в конце года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменений условий получения будущих экономических выгод.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимости.