Учет формирования доходов и результатов деятельности предприятия

 

Учет формирования дохода от реализации продукции. Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Реализация продукции ОАО "СВЗ" осуществляется на основании заключенных договоров с покупателями продукции, при этом списание готовой продукции со склада осуществляется на основании накладных и приказов, а ее отгрузка покупателю производится по доверенности. На реализованную продукции ОАО "СВЗ" выписывает налоговую накладную.

Доходы, затраты и результаты деятельности ОАО "СВЗ" за год отражаются в составе финансовой отчетности - Форма 2 "Отчет о финансовых результатах".

Доход от реализации продукции отражается в финансовой отчетности без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов.

Доход от реализации продукции отражается в форме №2 в случае, если он соответствует всем приведенным условиям:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

предприятие на осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией;

сумма дохода может быть достоверно определена;

предприятие имеет уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение его экономических выгод;

расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В отчете о финансовых результатах доход от реализации продукции отражается в строке 010.

Для учета дохода от реализации в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" предназначен счет 70 ″Доходы от реализации″, который ведется по субсчетам:

701 ″ Доход от реализации готовой продукции″;

702 ″ Доход от реализации товаров″;

703 ″ Доход от реализации услуг″.

Учет формирования прочих доходов и затрат операционной деятельности. К прочей операционной деятельности относят операции, связанные с реализацией прочих оборотных активов, иностранной валюты, операционной арендой активов, иностранной валюты, получением доходов (затрат) от операционных курсовых разниц и др.

Прочие операционные доходы отражаются в строке 060 Отчета о финансовых результатах. В состав прочих операционных доходов включаются:

доход от реализации иностранной валюты;

доход от реализации других оборотных активов - производственных запасов, МБП и др.;

доход от аренды имущества;

доход от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанных с операционной деятельностью предприятия;

доход, полученный в виде штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решения суда об их взыскании;

доход, полученный от возмещения понесенных убытков;

доход от возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов;

доход от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности;

доход в виде суммы полученных грантов, субсидий и ассигнований;

прочие доходы от операционной деятельности, например, доход от возмещения виновным лицом стоимости недостающих ценностей при инвентаризации.

Учет прочих доходов от операционной деятельности в бухгалтерии ОАО "СВЗ" ведется на счете 71 ″Другой операционный доход″ в разрезе его субсчетов.

В состав прочих операционных расходов ОАО "СВЗ" включаются:

расходы на те исследования и разработки, которые соответствуют требованиям П (С) БУ 8;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции по продаже иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценивания запасов;

недостачи, потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пени, неустойки;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

другие расходы операционной деятельности.

В Отчете о финансовых результатах прочие операционные расходы отражаются по строке 090.

Учет формирования дохода и затрат финансовой деятельности. Финансовая деятельность - это операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

В состав доходов от участия в капитале включаются:

доходы, полученные в связи с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате полученной ассоциированными, дочерними и совместными предприятиями прибыли ли роста собственного капитала таких предприятий в результате переоценки необоротных активов, инвестиций;

доходы от взноса или продажи ассоциированному, дочернему или совместному предприятию активов, приходящиеся на долю инвестора;

другие доходы.

Для учета доходов от участия в капитале предназначен счет 72 ″ Доход от участия в капитале″, который ведется по соответствующим субсчетам. В форме №2 доходы от участия в капитале отражаются по строке 110.

В состав прочих финансовых доходов включаются доходы, полученные ОАО "СВЗ" от финансовых инвестиций. В состав прочих финансовых доходов включаются:

полученные дивиденды от других предприятий;

полученные проценты по облигациям и другим ценным бумагам;

другие доходы от финансовой деятельности.

Для учета прочих финансовых доходов на ОАО "СВЗ" используется счет 73 ″Прочие финансовые доходы″, в разрезе его субсчетов. Прочие финансовые доходы отражаются в ф. №2 по строке 120.

В состав финансовых расходов включаются расходы, связанные с привлечением заемного капитала, в состав которых включаются:

расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков;

расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга.

К потерям от участия в капитале относятся потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающие в процессе инвестиционной деятельности предприятия.

Учет формирования доходов и затрат от иной обычной деятельности. В состав доходов от прочей деятельности ОАО "СВЗ" включаются:

доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;

доход от неоперационных курсовых разниц по активам и обязательствам в иностранной валюте, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;

доход от безвозмездно полученных активов, определенный в сумму амортизации таких активов одновременно с ее начислением;

прочие доходы обычной деятельности от списания кредиторской задолженности, возникшей не в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности; от стоимости отрицательного гудвилла, признаваемого доходом.

Эти доходы отражаются по счету 74 ″Прочие доходы″, а в ф.2 - по строке 130 за вычетам суммы НДС.

К прочим расходам относятся расходы, возникшие в процессе обычной деятельности предприятия, но не связанные с производством или реализацией основной продукции. В состав таких расходов включаются:

балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, определенная на дату их реализации, а также другие расходы, связанные с их реализацией;

потери от неоперационных курсовых разниц;

потери от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

потери от списания остаточной стоимости ликвидированных необоротных активов;

расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов;

другие расходы, возникшие в процессе обычной деятельности.

Учет прочих расходов ведется на счете 97 ″Другие расходы″ по соответствующим субсчетам. Другие расходы отражаются по строке 160 Отчета о финансовых результатах.

Учет формирования чрезвычайных доходов и затрат.

К чрезвычайной деятельности относят операции или события, отличающиеся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

К доходам от чрезвычайных событий относятся:

возмещение чрезвычайных расходов страховыми компаниями;

благотворительные взносы других предприятий ли физических лиц, направленные на покрытие убытков от чрезвычайного события;

доходы от прочих событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.

Доходы от чрезвычайных событий учитываются в бухгалтерском учете на счете 75 ″Чрезвычайные доходы″, который ведется по субсчетам:

751 ″Возмещение ущерба от чрезвычайных событий″;

752 ″Прочие чрезвычайные доходы″.

К расходам от чрезвычайных событий относятся:

прямые расходы от чрезвычайных событий;

расходы на осуществление мероприятий по предотвращению возникновения потерь от чрезвычайных событий;

потери от прочих событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.

Учет расходов от чрезвычайных событий ведется на счете 99 ″Чрезвычайные затраты″ по субсчетам:

991 ″Потери от стихийного бедствия″;

992 ″Затраты от техногенных катастроф″;

993 ″Другие чрезвычайные затраты″.

Результат от чрезвычайных событий показывается в форме №2 свернуто, то есть отражается либо доход от чрезвычайных событий - превышение суммы дохода над суммой потерь от чрезвычайных событий, либо расходы - превышение суммы потерь над суммой доходов от чрезвычайных событий или только сумма потерь, если не было доходов от таких событий. Чрезвычайные потери отражаются в форме №2 за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь.

Учет налога на прибыль. Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начисления и уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируются действующим законодательством.

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 ″Налог на прибыль″ по субсчетам:

981 ″Налог на прибыль от обычной деятельности″;

982 ″Налог на прибыль от чрезвычайных событий″.

На субсчете 981 ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности ОАО "СВЗ".

На субсчете 982 отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайных событий″.